Danıştay 10. Daire E.2017/3706 K.2021/3978

Davanın özeti

31/12/2013 tarih ve 28868 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren, Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Mali Denetçiliği Yönetmeliği'nin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan "İmalatçı ve ithalatçı mükelleflerin kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tespiti amacıyla, bandrole tabi cihaz alım satımı ile sınırlı olmak üzere defter ve belgeleri üzerinde sınırlı inceleme yapmak." hükmünün ve 55. maddesindeki " Bu Yönetmelik hükümlerini Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu Genel Müdürü yürütür." hükmünün iptali istenilmektedir.

DAVACININ_İDDİALARI : Davacı tarafından, dava konusu Yönetmeliğin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan düzenlemenin, 3093 sayılı Kanun'un 10. maddesi hükmüne aykırı olduğu, Kanunda yer almayan bir hükmün, Yönetmelikle getirilmesinin hukuka açıkça aykırılık teşkil ettiği, 3093 sayılı Kanun'un "Yürütme" başlıklı 12. maddesinde, "Kanun hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür." hükmünün yer aldığı, Bakanlar Kuruluna verilen yetkinin TRT Genel Müdürüne devredilmesinin usul ve kanuna aykırı olduğu, dava konusu düzenlemelerin hukuka aykırı olması nedeniyle iptalinin gerektiği ileri sürülmektedir.

DAVALININ SAVUNMASI

Davalı idare tarafından, 3093 sayılı Kanun'un 10. maddesinin 2. fıkrasının 1. cümlesinde yer alan "Bu Kanunun uygulanması ile ilgili olarak, bandrole tabi cihazları, satın alan, devralan, toptan veya perakende satışını yapan firmalar ile bu cihazları kullananların kontrol ve denetimleri Kurumun görevlendireceği denetim elemanlarınca yapılır." hükmü uyarınca, denetim işleminin TRT Kurumu denetçileri tarafından yapılmasının esas olduğu,

ancak kurumun gerek görmesi ve talep etmesi halinde, Vergi Usul Kanunu'nun 135. maddesinde belirtilen incelemeye yetkili kişiler tarafından inceleme yapılacağı ve sonuçlarının Kuruma bildirileceği, buna göre, imalatçı, ithalatçı ve ihracatçıların denetiminin, vergi denetim elemanlarınca yapılmasının, bir zorunluluk içermediği, 3093 sayılı Kanun'un 10. maddesinin 1. fıkrasının 1. cümlesinde yer alan "Bu Kanunun uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ile beyanname, bandrol ve etiketler ile ilgili diğer hususlar Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu tarafından tesbit edilir." hükmü karşısında, Yönetmeliğin 55. maddesinde hukuka aykırılık bulunmadığı,

haksız ve hukuki dayanağı olmayan davanın reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ : …

DÜŞÜNCESİ

Yönetmeliğin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan düzenlemenin, üst norm olan kanun hükmüne açıkça aykırı olduğu görüldüğünden iptaline, Yönetmeliğin 55. maddesinin iptali istemi yönünden ise davanın reddine karar verilmesi gerektiği düşünülmektedir.

DANIŞTAY SAVCISI : …

DÜŞÜNCESİ

Dava, davacı şirket tarafından, 31.12.2013 günlü ve 28868 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren, Türkiye Radyo Televizyon Kurumu Mali Denetçi Yönetmeliğinin 32. maddesinin (b) fıkrasında yer alan " İmalatçı ve ithalatçı mükelleflerin kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tesbiti amacıyla, bandrole tabi cihazın alım satımı ile sınırlı olmak üzere defter ve belgeleri üzerinde sınırlı inceleme yapmak." hükmünün ve 55. maddeki "Bu Yönetmelik hükümlerini Türkiye Radyo Televizyon Kurumu Genel Müdürü yürütür." hükmünün iptali istemiyle açılmıştır.

Yönetmelikler, Kanun ve Tüzüklerin uygulanmasına açıklık getiren ve bunlara aykırı hükümler taşımayan bakanlıklar ile kamu tüzel kişilerinin çıkardıkları hukuki metinlerdir.

3093 sayılı Radyo - Televizyon Kurumu Gelirleri Kanunu'nun 1. maddesinde.

Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu devamlı ve yeterli gelir kaynağı sağlamak amacıyla hazırlanan bu Kanun'un radyo, televizyon, video ve birleşik cihazlardan alınacak ücretlerin, elektrik enerjisi hasılatından ayrılacak paylar ile çeşitli gelirlerin, tahakkuk, tahsilat işlemlerini kapsayacağı, 2. maddesinde; radyo, televizyon, video ve birleşik cihazlardan tahsil edilecek ücretlerin Türkiye Radyo - Televizyon Kurumunun gelirleri arasında sayıldığı, 6. maddesinde;

bu Kanunun 1. maddesinde belirtilen cihazların bandrolsüz veya etiketsiz satışını yapan imalatçı veya ithalatçıya Kurum tarafından bandrolsüz veya etiketsiz satılan veya satışa arz edilen her cihaz için cihazın satış bedeli kadar idarî para cezası verileceği, bu cihazları bandrolsüz veya etiketsiz satın alan, devralan veya kullananlara bandrolsüz veya etiketsiz her bir cihaz için cihazın rayiç değerinin yarısı kadar idarî para cezası verileceği, tahakkuku müteakip tebliğ edilen para cezalarını ödemeyenler hakkında 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsili Usulü Hakkında Kanuna göre işlem yapılacağı,

bu maddeye göre kesilecek idari para cezalarına karşı, ilgilisine tebliğ tarihinden itibaren, bir ay içerisinde yetkili idare mahkemesinde dava açılabileceği, 10. maddesinde; bu Kanunun uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ile beyanname, bandrol ve etiketler diğer hususların Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu tarafından tesbit edileceği bu kanun uygulanması ile ilgili olarak,

bandrole tabi cihazları satın alan, devralan, toptan veya perakende satışını yapan firmalar ile bu cihazları kullananların kontrol ve denetimlerinin Kurumun görevlendireceği denetim elemanlarınca yapılacağı ve tesbit edilen bondrolsüz her bir cihaz için Kurumca bu Kanunun 6. maddesindeki hükümlerin uygulanacağı, imalatçı, ithalatçı ve ihracatçıların Türkiye Elektrik Dağıtım A.Ş ve Türkiye Elektrik Üretim - İletişim A.Ş ile bu kuruluşların dışında kanunla elektrik üretimi ile iletimi tesisleri kurmaya ve işletmeye, dağıtım ve ticaretini yapmaya yetkili kılınan diğer kurum, kuruluş ve işletmelerin denetimlerinin,

Türkiye Radyo - Televizyon Kurumunun talebi üzerine, 213 sayılı Vergi Usul Kanunun 135. maddesinde belirtilen incelemeye yetkililer tarafından yapılacağı ve sonuçlarının Kuruma bildirileceği hükmüne yer verilmiştir.

2954 sayılı Türkiye Radyo Televizyon Kanunu'nun 56. maddesinde; Türkiye Radyo Televizyon Kurumu personelinin işe alınmasındaki usulun, şartların, atanma, terfi, nakil, işe son verme, disiplin cezaları ve sicil ile ilgili konuları personel yönetmeliğinde düzenleneceği, kurum hizmetlerinin tanımının, bu hizmetlere atanacaklarda aranacak özel nitelikler ve atama şartları bir yönetmelik ile düzenleneceği kuralına yer verilmiştir.Bu düzenlemeye dayanılarak hazırlanan Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu Mali Denetçiliği Yönetmeliği 31.12.2013 günlü ve 28868 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

Anılan Yönetmeliğin dava konusu "Mali denetçilerin görev ve yetkileri" başlıklı 32. maddesinin (b) bendinde; "İmalatçı ve ithalatçı mükelleflerin Kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tesbiti amacıyla, bandrole tabi cihaz alımı satımı ile sınırlı olmak üzere defter ve belgeleri üzerinde sınırlı inceleme yapmak hükmüne" yer verilmiştir.

3093 sayılı Radyo- Televizyon Kurumu Gelirleri Kanunu'nun 10. maddesinde.

Bu Kanunun uygulanması ile ilgili olarak, bandrole tabi cihazları, satın alan, devralan, toptan veya perakende satışını yapan firmalar ile bu cihazları kullananların kontrol ve denetimlerinin Kurumun görevlendireceği denetim elemanlarınca yapılacağı ve tespit edilen bandrolsüz her bir cihaz için Kurumca bu Kanunun 6 ncı maddesindeki hükümlerin uygulanacağı hükme bağlanmış olup, bu hükümler dikkate alındığında, Kurum denetim elemanlarının denetim yetkililerinin, imalatçı ve ithalatçı mükelleflerin Kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tesbiti ile sınırlı olduğundan,

bu mükelleflerin defter ve belgeleri üzerinde inceleme yapabilecekleri yönünde bir yetkilerinin bulunmadığı sonucuna ulaşılmıştır.

Buna göre, Kurum denetim elemanlarının, imalatçı ve ithalatçı mükelleflerin Kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tesbiti amacıyla bandrole tabi cihazların alım ve satımı ile sınırlı da olsa; bu mükelleflerin defter ve belgeleri üzerinde inceleme yapacakları yönünde bir düzenlemede bulunmadığı gözönünde bulundurulduğunda, yasal dayanağı bulunmayan bir yetkinin Kurum denetim elemanlarınca kullanılmasını doğuran dava konusu yönetmelik hükmünde hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Öte yandan; Yönetmeliğin dava konusu edilen 55. maddesinde; "Bu yönetmelik hükümlerini Türkiye Radyo- Televizyon Kurumu Genel Müdürü yürütür." kuralına yer verilmiştir.

İdareye verilen yetkiye dayanılarak çıkarılan dava konusu Yönetmelik hükümlerinin yürütülmesinin Türkiye Radyo Televizyon Kurumu Genel Müdürlüğüne ait olduğu belirtilmiştir.

İdarelerin kendilerinin yürütülmekte yükümlü kılındıkları görevler açısından işlem tesis edebilecekleri şüphesizdir.

Bu durumda, dava konusu edilen Yönetmelik hükmünde dayanağı olan kanun maddelerine, hukuka ve hizmet gereklerine aykırılık görülmemiştir.

Açıklanan nedenlerle, dava konusu Yönetmeliğin 32. maddesinin (b) fıkrasında yer alan "İmalatçı ve ithalatçı mükelleflerin kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tesbiti amacıyla, bandrole tabi cihazın alım satımı ile sınırlı olmak üzere defter ve belgeleri üzerinde sınırlı inceleme yapmak." hükmünün iptaline, Yönetmeliğin 55. maddesindeki "Bu Yönetmelik hükümlerini Türkiye Radyo Televizyon Kurumu Genel Müdürü yürütür." hükmü yönünden ise davanın reddine karar verilmesinin uygun olacağı düşünülmüştür.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Onuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra, gereği görüşüldü:

MADDİ OLAY VE HUKUKİ SÜREÇ

Davacı şirket, 3093 sayılı sayılı Kanun'un 1. maddesinde sayılan cihazların ithalatçısı sıfatıyla söz konusu cihazların ithal edilmesi sonucunda, aynı Kanun'un 4. maddesinde belirtilen oranlarda bandrol ücreti mükellefidir. 2008 yılında hesaplarının, bandrol ücreti yönünden davalı idarenin mali denetçileri tarafından incelenmesi sonucunda bandrol ücreti tahakkuk ettirilmiş ve idari para cezası verilmiştir. Davacı şirket tarafından söz konusu işlemlere karşı ...

İdare Mahkemeleri nezdinde iptal davası açılmıştır. Bunun yanında, söz konusu idari işlemlerin dayanağını oluşturan 31/12/2013 tarih ve 28868 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren, Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Mali Denetçiliği Yönetmeliği'nin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan hükmün ve 55. maddesi hükmünün iptali istemiyle bakılmakta olan dava açılmıştır.

İNCELEME VE GEREKÇE

İlgili Mevzuat: 2954 sayılı Türkiye Radyo ve Televizyon Kanunu'nun dava konusu düzenlemelerin tesis edildiği tarihte yürürlükte olan haliyle "Personel işlemleri ve personel hizmet tanımları" başlıklı 56. maddesinde, "Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu personelinin işe alınmasındaki usul, şartlar, atanma, terfi, nakil, işe son verme, disiplin cezaları ve sicil ile ilgili konuları personel yönetmeliğinde düzenlenir. Kurum hizmetlerinin tanımı, bu hizmetlere atanacaklarda aranacak özel nitelikler ve atama şartları bir yönetmelik ile düzenlenir." hükümlerine yer verilmiştir

3093 sayılı Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Gelirleri Kanunu'nun 10. maddesinde, "Bu Kanunun uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ile beyanname, bandrol ve etiketler ile ilgili diğer hususlar Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu tarafından tesbit edilir.

(Değişik : 6/7/1999 - 4397/6 md.) Bu Kanunun uygulanması ile ilgili olarak, bandrole tabi cihazları, satın alan, devralan, toptan veya perakende satışını yapan firmalar ile bu cihazları kullananların kontrol ve denetimleri Kurumun görevlendireceği denetim elemanlarınca yapılır ve tespit edilen bandrolsüz her bir cihaz için Kurumca bu Kanunun 6 ncı maddesindeki hükümler uygulanır.

İmalatçı, ithalatçı ve ihracatçıların, Türkiye Elektrik Dağıtım A.Ş. ve Türkiye Elektrik Üretim-İletim A.Ş. ile bu kuruluşların dışında kanunla elektrik üretimi ile iletimi tesisleri kurmaya ve işletmeye, dağıtım ve ticaretini yapmaya yetkili kılınan diğer kurum, kuruluş ve işletmelerin denetimleri, Türkiye Radyo-Televizyon Kurumunun talebi üzerine 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 135 inci maddesinde belirtilen incelemeye yetkililer tarafından yapılır ve sonuçları Kuruma bildirilir." hükümleri bulunmaktadır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Mali Denetçiliği Yönetmeliği'nin "Mali denetçilerin görev ve yetkileri" başlıklı 32. maddesinde, Mali denetçilerin görev ve yetkilerinin maddeler halinde sayıldığı, 1. fıkranın, (b) bendinde imalatçı ve ithalatçı mükelleflerin Kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tespiti amacıyla, bandrole tabi cihaz alım satımı ile sınırlı olmak üzere defter ve belgeleri üzerinde sınırlı inceleme yapma yetkisinin tanındığı, Yönetmeliğin anılan maddesinin, 3093 sayılı Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Gelirleri Kanunu'nun 10. maddesi hükmüne dayanılarak düzenlendiği görülmektedir.

3093 sayılı Kanun'un 10. maddesindeki hüküm ile bu Kanunun uygulanması ile ilgili olarak bandrole tabi cihazları, satın alan, devralan, toptan veya perakende satışını yapan firmalar ile bu cihazları kullananların kontrol ve denetimlerinin, Kurumun görevlendireceği denetim elemanlarınca yapılacağı ortaya konulmuştur.

Maddenin devamında ise, kurumun talep etmesi halinde, imalatçı, ithalatçı, ihracatçılar ile madde metninde sayılan diğer kurum, kuruluş ve işletmelerin denetimlerinin Vergi Usul Kanunu'nun 135. maddesinde belirtilen incelemeye yetkili kişiler tarafından yapılacağı ve sonuçlarının Kuruma bildirileceği belirtilmiştir.

Kanun metninin incelenmesinden, imalatçı, ithalatçı, ihracatçı ve madde metninde sayılan kurum, kuruluş ve işletmelerin denetiminin, vergi denetim elemanlarınca yapılmasının zorunlu olmadığı, davalı kurumun denetim elemanlarının, uzmanlık içeren konular dışında defter ve belgeler üzerinde sadece bandrole tabi cihaz alım ve satımına ilişkin olarak inceleme yetkisinin bulunduğu sonucuna ulaşılmaktadır.

Anayasanın 124. maddesinde, Bakanlıklar ve kamu tüzel kişilerine, kendi görev alanlarını ilgilendiren kanunların ve tüzüklerin uygulanmasını sağlamak üzere ve bunlara aykırı olmamak şartıyla, yönetmelik çıkarabilme yetkisi verilmiştir. Bu yetkinin kullanımı sonucu çıkarılan yönetmelik hükümlerinin yürütülmesi, başka bir ifadeyle uygulanması yetkisi de, yönetmeliği çıkaran kamu kurumunun temsilcisinde bulunacaktır. Buna göre, dava konusu edilen

Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Mali Denetçiliği Yönetmeliği'nin "Yürütme" başlıklı 55. maddesinde yer alan "Bu Yönetmelik hükümlerini Türkiye Radyo - Televizyon Kurumu Genel Müdürü yürütür." hükmünde hukuki düzenlemelere aykırılık bulunmamaktadır.

Bu durumda, davaya konu düzenlemelerin Kanuna dayalı olarak ve kamu yararı amacıyla tesis edildiği sonucuna varıldığından, yukarıda açıklanan gerekçelerle dava konusu yönetmelik hükümlerinde hukuka aykırılık görülmemiştir.

(X) KARŞI OY

Dava, Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Mali Denetçiliği Yönetmeliği'nin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan "İmalatçı ve ithalatçı mükelleflerin kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tespiti amacıyla, bandrole tabi cihaz alım satımı ile sınırlı olmak üzere defter ve belgeleri üzerinde sınırlı inceleme yapmak." hükmünün ve 55. maddesindeki "Bu Yönetmelik hükümlerini Türkiye Radyo Televizyon Kurumu Genel Müdürü yürütür." hükmünün iptali istemiyle açılmıştır.

3093 sayılı Kanun'un 10. maddesinde; "...Bu Kanunun uygulanması ile ilgili olarak, bandrole tabi cihazları, satın alan, devralan, toptan veya perakende satışını yapan firmalar ile bu cihazları kullananların kontrol ve denetimleri Kurumun görevlendireceği denetim elemanlarınca yapılır ve tespit edilen bandrolsüz her bir cihaz için Kurumca bu Kanunun

6 ncı maddesindeki hükümler uygulanır. İmalatçı, ithalatçı ve ihracatçıların, Türkiye Elektrik Dağıtım A.Ş. ve Türkiye Elektrik Üretim-İletim A.Ş. ile bu kuruluşların dışında kanunla elektrik üretimi ile iletimi tesisleri kurmaya ve işletmeye, dağıtım ve ticaretini yapmaya yetkili kılınan diğer kurum, kuruluş ve işletmelerin denetimleri, Türkiye Radyo-Televizyon Kurumunun talebi üzerine 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 135 inci maddesinde belirtilen incelemeye yetkililer tarafından yapılır ve sonuçları Kuruma bildirilir." hükümlerine yer verilmiştir.

Buna göre, Kurum denetim elemanlarının denetim yetkilerinin, imalatçı, ithalatçı, ihracatçı ve anılan Kanun maddesi metninde sayılan diğer kurum, kuruluş ve işletmelerin Kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tespiti ile sınırlı olduğu, kurumun denetim elemanlarının söz konusu mükelleflerin defter ve belgeleri üzerinde inceleme yapabileceklerine ilişkin yetkilerinin bulunmadığı anlaşılmaktadır.

Bu durumda, Kurum denetim elemanlarının, imalatçı, ithalatçı, ihracatçı ve anılan Kanun maddesi metninde sayılan diğer kurum, kuruluş ve işletmelerin Kuruma ödemeleri gereken bandrol ücretlerini tam ve zamanında ödeyip ödemediklerinin tespiti amacıyla bandrole tabi cihazların alım satımı ile sınırlı da olsa; söz konusu mükelleflerin defter ve belgeleri üzerinde inceleme yapabilecekleri yönünde kanuni bir düzenleme bulunmadığı göz önünde tutulduğunda, Yönetmeliğin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan ve iptali istenen hükümde hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Açıklanan nedenlerle, Yönetmeliğin 32. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde yer alan hükmün iptaline karar verilmesi gerektiği oyuyla, davanın tümüyle reddi yönünde verilen Daire kararına bu yönden katılmıyoruz.