Danıştay 3. Daire E.2017/4588 K.2021/2368

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, komisyon karşılığı fatura düzenlediği ve bir kısım alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiği yolunda tespitler içeren vergi tekniği raporunu done alan takdir komisyonu kararına istinaden 2012 yılının Ocak ila Mayıs, Temmuz ve Ağustos dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporundaki tespitler komisyon karşılığı fatura düzenlediğini ispatlamaya yeterli olmadığından tarhiyatın bu kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, faturaları kayıtlara alınan ... Akaryakıt Nakliye İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Nakliyat Taahhüt Ticaret Sanayi Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarında yer alan saptamalardan, düzenledikleri faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna varıldığından tarhiyatın değinilen kısmında ise hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle cezalı vergi azaltılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

Davalı idare tarafından, bir kısım faturaların komisyon karşılığı düzenlendiği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporuna dayanılarak yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. Davacı tarafından, takdir komisyonunun indirim yetkisinin bulunmadığı, hakkında yeterli inceleme ve araştırma olmaksızın, lehine deliller değerlendirilmeden, sahte fatura düzenleyicisi firmalar nezdindeki saptamalar doğrultusunda yapılan tarhiyatın hukuka uygun düşmediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …İN DÜŞÜNCESİ: Davacı temyiz isteminin kısmen reddi, kısmen kabulü; davalı idare temyiz isteminin ise reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının; komisyon karşılığı fatura düzenlendiği ve ... Akaryakıt Nakliye İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Nakliyat Taahhüt Ticaret Sanayi Limited Şirketi ile …'ya ait sahte faturalara dayalı katma değer vergisini haksız indirim konusu yaptığı yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporu done alınmak suretiyle takdir komisyonu kararına istinaden adına dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun "Davaların karara bağlanması" başlıklı 22. maddesinin 1. fıkrasında, konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, 24. maddesinin (e) bendinde de, kararın dayandığı hukuki sebepler ile gerekçesi ve hükmün kararda belirtileceği kurala bağlanmış olup, aynı Kanun'un 49. maddesinin (2) işaretli fıkrasının (c) bendinde, usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veye eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (b) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak, düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemlerine konu yapılan Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, komisyon karşılığı fatura düzenlenmesinden kaynaklanan kısmı ile ... Akaryakıt Nakliye İnşaat Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Dava konusu tarhiyatın bir kısmı, ...'dan temin edilen faturalara dayalı katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanmasına karşılık tarhiyatın belirtilen kısmı hakkında değerlendirme yapılmadan davanın sonuçlandırılması yargılama hukukuna uygun düşmemiştir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesine göre mal alışları nedeniyle yüklenilen katma değer vergilerinin indirim ve iade konusu yapılabilmesi için faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifası karşılığı düzenlenmesi gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.

Davacı şirkete fatura düzenleyen ... Nakliyat Taahhüt Ticaret Sanayi Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun 2008 ila 2011 yıllarına ilişkin olduğu, davacı tarafından ise 2012 yılında adı geçen mükelleften fatura alınarak indirim konusu yapıldığı dikkate alındığında uyuşmazlık dönemde adı geçen şirketten alınan faturaların gerçeği yansıtmadığı yönünde saptama bulunmadığı gözardı edilmek suretiyle tarhiyatın sözü edilen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden dava reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.