Danıştay 3. Daire E.2018/2756 K.2021/5121

Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmının sahte faturalarla belgelendirmesi nedeniyle sözü edilen faturalara konu indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2010 yılının Temmuz, Eylül, Ekim ve Aralık dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … adına komisyon karşılığı fatura düzenlemek suretiyle elde ettiği kazancını kayıt ve beyan dışı bırakması nedeniyle 2010 yılı için yapılan gelir vergisi tarhiyatının ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla sahte fatura düzenlediği hususunun somut ve hukuken kabul edilebilir deliller ile ortaya konulamadığı gerekçesiyle kaldırıldığından söz konusu mükelleften alınan faturaların sahte olduğundan bahisle yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacının sahte fatura kullandığı hususunun hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile saptandığı, faturaları kullanılan diğer mükellef … hakkında ise hüküm kurulmadan verilen kararın hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'UN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, haklarında sahte fatura düzenledikleri yolunda saptama bulunan … ile …'den aldığı faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun, "Davaların Karara Bağlanması" başlığını taşıyan 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, 24. maddesinin (e) bendinde de, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterileceği, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunmasının bozma sebebi olduğu hükme bağlanmıştır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (b) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, ticari faaliyet çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi tutulduğu, 20. maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedelin katma değer vergisi matrahını oluşturduğu, 29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak,

düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34. maddesinin 1. bendinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

3065 sayılı Kanun'un 29. maddesinde öngörülen vergi indirimi için vergisi indirim konusu yapılabilecek işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen katma değer vergisinin ödenmiş olması gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.

Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … adına, komisyon karşılığı sahte fatura ticaretinden elde ettiği hasılatını kayıt ve beyan dışı bırakması nedeniyle 2010 yılı için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisini kaldıran ...

Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, Danıştay Dördüncü Dairesinin 17/11/2017 tarih ve E:2014/1619, K:2017/7504 sayılı kararı ile bozulduğu, kararın düzeltilmesi isteminin Danıştay Dördüncü Dairesinin 04/07/2018 tarih ve E:2018/1084, K:2018/6946 sayılı kararı ile reddedildiği, ...

Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı üzerine Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 13/11/2019 tarih ve E:2019/268, K:2019/862 sayılı kararı ile ısrar kararının, hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerden davacının herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası bulunmaksızın komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği sonucuna varıldığı gerekçeyle bozulduğu ve bahsi geçen Kurulun 16/12/2020 tarih ve E:2020/938,

K:2020/1391 sayılı kararı ile kararın düzeltilmesi isteminin de reddedildiği anlaşıldığından yazılı gerekçeyle tarhiyatın bu kişiden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılması yolundaki Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiştir.

Dava konusu tarhiyatın bir kısmı, …'den temin edilen faturalara dayalı katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanmasına karşılık tarhiyatın belirtilen kısmı hakkında değerlendirme yapılmadan istinaf başvurusunun sonuçlandırılması yargılama hukukuna uygun düşmemiştir.