Danıştay 3. Daire E.2018/2860 K.2021/5761

Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım hasılatını kayıt ve beyan dışı bıraktığı yolundaki tespitleri içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2013 yılı için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile aynı yılın tüm dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı geçici verginin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporundaki tespitlerden, hasılatının bir kısmını kayıt ve beyan dışı bıraktığı somut biçimde ortaya konulduğundan yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ancak mahsup dönemi geçen geçici verginin aranmayacağı gerekçesiyle bir kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası yönünden dava reddedilmiş, geçici vergi ise kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının beyanları ile ilgili müşteriler nezdinde karşıt inceleme yapılmaksızın, onaylatılan tüm projeler gerçekleştirilmiş varsayılarak maliyet hesaplanmadan hasılatın olduğu gibi kar kabul edilmesi suretiyle eksik incelemeye dayalı re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının değinilen hüküm fıkrasına davacı tarafından yöneltilen istinaf başvurusu kabul edilerek sözü edilen hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra bir kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile geçici

vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası kaldırılmış, geçici verginin kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusu bu nedenle reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Dava konusu tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kısmen reddi kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda, doğalgaz proje çizim işleriyle iştigal eden davacı tarafından 2013 yılında 1891 adet projenin bitirildiği ve İGDAŞ'a ödenen 47-TL'lik proje onaylatma giderinin proje maliyeti olduğu, onaylatılan proje için 200-TL ücret alındığının beyan edildiği, 112 proje için belge tanzim edildiği tespitlerine yer verilerek, belgesiz satışlardan elde ettiği hasılatın dönem içi hasılata; bu satışlar için yapılan maliyetin dönem içi giderlere eklenmesi sonucu ortaya çıkan matrah farkı üzerinden dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas alınacağı, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı, aynı Kanun'un 134. maddesinin birinci fıkrasında da, vergi incelemesinden amacın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırarak, tespit etmek ve sağlamak olduğu kurala bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 2. maddesinde, maddede belirtilen kazanç ve iratların gelirin tespitinde gerçek ve safi miktarları ile dikkate alınacakları düzenlemesine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; geçici vergiye ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Dönem matrahının, re'sen takdir yoluyla belirlenmesi gereken hallerde dahi gerçek gelire en yakın gelire ulaşılması, 193 sayılı Kanun'un 2. maddesinin gereğidir.

Buna göre, davacının bir kısım satışlarını kayıt ve beyan dışı bıraktığı hususunun davacının beyanları edilenler doğrultusunda vergi inceleme raporuyla ortaya konulması ve bu hususun aksi yönde herhangi bir delil ortaya konulamaması karşısında gerçek gelirin vergilendirmesi amacına uygun düşecek şekilde davacının ibraz ettiği defter ve belgelerin incelenmesi neticesinde bulunan matrah üzerinden yapılan tarhiyatın hukuka aykırı olmadığı sonucuna varıldığından Vergi Dava Dairesince, bir kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası hukuka uygun düşmemiştir.