Danıştay 3. Daire E.2018/4125 K.2022/377

Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği yolundaki tespitleri içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2011 yılının Ocak, Nisan, Temmuz ila Ekim ve Aralık dönemleri için kesilen vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … İletişim Bilgisayar Danışmanlık ve Reklam Organizasyon Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını gösterdiği, kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, özel usulsüzlük cezası ise kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:

Vergi Mahkemesi kararının, özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusu kararın değinilen hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir.

Davacı şirketin faturalarını kayıtlarına aldığı … İletişim Bilgisayar Danışmanlık ve Reklam Organizasyon Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki tespitler, düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusu kabul edilerek vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır.

Davanın, katma değer vergisi indirimlerine bağlı olarak kesilen vergi ziyaı cezalarına ilişkin olduğu, davacı hakkında düzenlenen raporda, davacı tarafından verilen düzeltme beyannameleri üzerine yapılan tahakkukların vergi mahkemesince iptal edildiği ve idarece vergilerin tecil edildiğinden bahisle indirimi reddedilen katma değer vergisine ilişkin tarhiyat önerilmediği, yalnızca katma değer vergisi üzerinden vergi ziyaı cezalarının kesildiği görüldüğünden, istinaf başvurusuna konu Mahkeme kararının fazladan kurulan katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Kesilen cezalarda hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'UN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının, 30/11/2015 tarihinde onaylanan ihtirazi kayıtlı düzeltme beyannameleriyle 2011 yılında. İletişim Bilgisayar Danışmanlık ve Reklam Organizasyon Dış Ticaret Limited Şirketi'nden aldığı faturaları katma değer vergisi indirimlerinden çıkardığı, sözü edilen beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergiler ile %50 oranında kesilen vergi ziyaı cezalarını dava konusu ettiği,.

Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararıyla tahakkukların ve %50 oranında kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması üzerine idarece aynı faturalarla ilgili olarak yapılan inceleme sonucu 27/04/2016 tarihinde düzenlenen vergi inceleme raporuyla, tahakkukların mahkemece kaldırılmış olması nedeniyle katma değer vergisi önerilmediği ancak bir kat vergi ziyaı cezasının ve özel usulsüzlük cezası kesilmesinin önerildiği, bu öneri üzerine kesilen söz konusu cezaların bakılan davaya konu yapıldığı anlaşılmıştır.

Söz konusu tahakkukların ve %50 oranında kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırıldığı … Vergi Mahkemesinin değinilen kararı, temyiz aşamasında Danıştay Üçüncü Dairesinin 03/02/2022 tarih ve E:2021/164, K:2022/379 sayılı kararıyla … İletişim Bilgisayar Danışmanlık ve Reklam Organizasyon Dış Ticaret Limited Şirketi'nin düzenlediği faturaların sahte olduğu sonucuna varılarak bozulmuştur.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341. maddesinin birinci fıkrasında, vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade edeceği hükme bağlanmış, 344. maddesinin birinci fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği belirtilmiş,

üçüncü fıkrasında ise vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler hariç olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen vergi beyannameleri için bu madde uyarınca kesilecek cezanın yüzde elli oranında uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Davacı tarafından ihtirazi kayıtla yasal süresinden sonra verilen düzeltme beyannameleri üzerine tahakkuk ettirilen katma değer vergisinin geç tahakkukuna sebebiyet verilerek vergi kaybına yol açılmış olması nedeniyle, 27/04/2016 tarihli vergi inceleme raporunda da önerildiği üzere ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi 213 sayılı Vergi usul kanunu'nun 344. maddesinin birinci fıkrasının gereği olmakla birlikte, söz konusu katma değer vergisi tahakkukları ve %50 oranında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırıldığı.

Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararı Danıştay Üçüncü Dairesinin 03/02/2022 tarih ve E:2021/164, K:2022/379 sayılı kararıyla,.

İletişim Bilgisayar Danışmanlık ve Reklam Organizasyon Dış Ticaret Limited Şirketi'nin düzenlediği faturaların sahte olduğu sonucuna ulaşılarak bozulduğundan dolayısıyla bir kat vergi ziyaı cezasının üzerinden kesildiği katma değer vergisi tahakkukları ile %50 oranında kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından, Vergi Dava Dairesi kararının, dava konusu bir kat vergi ziyaı cezasının %50'lik kısmının kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasında hukuka uygunluk görülmemiştir.

Davanın özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmı hakkında, yukarıdaki bozma hükmüne göre yeniden bir karar verileceği tabidir. Davacının süresinden sonra verdiği ihtirazi kayıtlı düzeltme beyannameleri üzerine tahakkuk eden katma değer vergilerinin %50'si oranındaki vergi ziyaı cezası Danıştay Üçüncü Dairesinin söz konusu bozma kararı sonucu hukuka uygun duruma geldiğinden dolayısıyla dava konusu bir kat vergi ziyaı cezasının %50'si mükerrerliğe yol açtığından bir kat vergi ziyaı cezasının geriye kalan %50'lik kısmının yazılı gerekçeyle kaldırılmasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.