Danıştay 3. Daire E.2019/1804 K.2022/472

Dava konusu istem: Davacı adına, asıl borçlu ... İnşaat Temizlik Yemek Tekstil Orman Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınamayan 2009 ila 2011 yıllarının muhtelif dönemlerine ait katma değer vergisi, gelir (stopaj) vergisi vergi ziyaı cezası, özel usulsüzlük cezası ve fer'ilerinden oluşan kamu alacağının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... ila ... takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu ... takip numaralı ödeme emri içeriği 2009 yılının Aralık dönemine ait katma değer vergisi ve fer'isi ile 2010 yılı Ocak dönemine ilişkin gelir (stopaj) vergisi ile ... takip numaralı ödeme emri içeriği 2009 yılının Mart, Nisan, Kasım ve Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi ile özel usulsüzlük cezası ve fer'isine ait kamu alacağının ilgili olduğu dönemde kanuni temsilci olmayan kamu alacağının davacıdan tahsili yoluna gidilmesinde hukuka uygunluk görülmediği, ... takip numaralı ödeme emri içeriği diğer kamu alacaklarında ise hukuka aykırılık bulunmadığı,

... takip numaralı ödeme emri için asıl borçlu şirket adına düzenlenen ... ve ... takip numaralı ödeme emirlerinin şirketin bilinen adresinde bulunamaması nedeniyle ilanen tebliğ edildiği, şirketin kanuni temsilcisinin ikametgah adresi,

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 101. maddesinde sayılan belgelerde yer alması halinde sözü edilen Kanun uyarınca bilinen adreslerden olduğundan söz konusu adreste ve şirketin bilinen adreslerinde tebliğ denenmeksizin yapılan usulsüz tebliğ nedeniyle kamu alacağının kanuni temsilci sıfatıyla davacıdan tahsili yoluna gidilmesinde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle ... takip numaralı ödeme emri içeriği 2009 yılının Mart, Nisan, Kasım ve Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi ile özel usulsüzlük cezası ve fer'isi yönünden dava reddedilmiş,

söz konusu ödeme emrinin değinilen kısımları dışında kalan kamu alacağı ile ... ve ... takip numaralı ödeme emirleri ise iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Amme alacağının tahsili için düzenlenen ödeme emirlerinin bir kısmının asıl borçlu şirkete tebliğ edildiği, bir kısmının ise ilanen tebliğ edildiği, ancak ödenmediği, yapılan mal arlığı araştırmasından sonuç alınamadığından düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'UN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Dava konusu ... takip numaralı ödeme emri için asıl borçlu şirket adına düzenlenen ... takip numaralı ödeme emrinin, tebliğ alındısı tutanak haline getirilmeksizin ilanen tebliğ edildiği, aynı ödeme emri için şirket adına düzenlenen ... takip numaralı ödeme emrine ilişkin tebliğ alındısının ise dosyaya sunulmadığı ve söz konusu ödeme emrinin de ilanen tebliğ edildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Kanuni Temsilcilerin Ödevi" başlıklı 10. maddesinde, tüzel kişilerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düşen ödevlerin kanuni temsilcileri tarafından yerine getirileceği, temsilcilerin bu ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularının varlığından tamamen veya kısmen alınamayan vergi veya buna bağlı alacakların, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı kurala bağlanmıştır.

213 sayılı Kanununun 93.maddesinde, tahakkuk fişinden gayri, vergilendirmeyle ilgili olup hüküm ifade eden bilumum vesikalar ve yazıların adresleri bilinen gerçek ve tüzel kişilere posta vasıtasıyla ilmühaberli taahhütlü olarak, adresleri bilinmeyenlere ilan yoluyla tebliğ edileceği, 94. maddesinde, tebliğin mükelleflere, bunların kanuni temsilcilerine, umumi vekillerine veya vergi cezası kesilenlere, tüzel kişilere yapılacak tebliğin, bunların başkan, müdür veya kanuni temsilcilerine, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde ise bunları idare edenlere veya temsilcilere yapılacağı,

tüzel kişilerin mütaaddit müdür veya temsilcisi varsa tebliğin bunlardan birine yapılmasının kafi olduğu, tebliğin, kendisine tebligat yapılacak kimsenin bulunmaması halinde ikametgah adresinde bulunanlardan veya işyerlerinde memur ya da müsdahdemlerinden birine yapılacağı, 102. maddesinde, tebliğ olunacak evrakı muhtevi zarfın posta idaresince muhatabına verileceği ve keyfiyetin muhatap ile posta memuru tarafından taahhüt ilmühaberine tarih ve imza konulmak suretiyle tespit olunacağı,

muhatabın zarf üzerinde yazılı adresini değiştirmesinden dolayı bulunamamış olması halinde posta memurunun durumu zarf üzerine yazacağı ve mektubun posta idaresince derhal tebliği yaptıran daireye geri gönderileceği, bu işlemlerin komşulardan bir kişi veya muhtar veya ihtiyar heyeti üyelerinden biri veyahut bir zabıta memuru huzurunda icra ve keyfiyetin taahhüt ilmühaberine yazılarak tarih ve imza vaz'edilmek ve hazır bulunanlara da imzalatılmak suretiyle tespit olunacağı, 103. maddesinde muhatabın adresi hiç bilinmezse, bilinen adresi yanlış veya değişmiş olur ve bu yüzden gönderilmiş olan mektup geri gelirse,

başkaca sebeplerden dolayı posta ile tebliğ yapılmasına imkan bulunmazsa tebliğin ilanen yapılacağı kurala bağlanmış, 104. maddesinde, ilan yazısının bir örneğinin muhatabın bilinen son adresinin bağlı olduğu muhtarlığa gönderileceği belirtilmiş olup, 101. maddesinde ise bilinen adresler sayılmak suretiyle gösterilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; ... takip numaralı ödeme emri ile ... takip numaralı ödeme emri içeriği 2009 yılının Mart, Nisan, Kasım ve Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi ile özel usulsüzlük cezası ve fer'isine ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Dava konusu ... takip numaralı ödeme emri için asıl borçlu şirket adına düzenlenen ... takip numaralı ödeme emrinin tebliğ alındısı dosyaya sunulamadığı gibi aynı ödeme emri için şirket adına düzenlenen ... takip numaralı ödeme emrinin tebliğ alındısının da yukarıda değinilen Kanun'un 102. maddesine uygun olarak tutanak haline getirilmediğinin anlaşıldığı olayda, ilanen tebliğ koşullarının gerçekleştiğinden ve davacının kanuni temsilci sıfatıyla takibi için gereken şartların oluştuğundan bahsedilemeyeceğinden değinilen ödeme emrinin Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle iptaline ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf isteminin reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.