Danıştay 3. Daire E.2019/2071 K.2022/1071

Dava konusu istem: Davacı adına, sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporunun done alındığı takdir komisyonu kararı uyarınca 2011 yılı için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile aynı yılın tüm dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı geçici verginin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirketin, zamanaşımı süresinin dolmasına iki gün kala 29/12/2016 tarihinde takdir komisyonuna sevk edildiği, takdire sevkle duran zamanaşımının, komisyon kararlarının vergi dairesine tevdiini izleyen günden itibaren işlemeye başlayacağı ve tevdii tarihinin en geç ihbarnamelerin düzenlendiği 19/09/2017 tarihi kabul edildiği durumda zamanaşımı süresinin belirtilen tarihten itibaren işlemeye başlayacağı,

dava konusu tarhiyata ilişkin ihbarnamelerin ise 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun tebligata ilişkin hükümlerine uyulmaksızın 22/09/2017 tarihinde 7201 sayılı Tebligat Kanunu'na göre tebliğ edildiği anlaşıldığından ve davacı tarafından söz konusu ihbarnamelerden, bu tarihten sonra haberdar olunduğuna dair herhangi bir iddiada bulunulmadığından,

tebliğin 22/09/2017 tarihinde gerçekleştiğinin benimsendiği olayda, zamanaşımı süresinin işlemeye başladığı 19/09/2017 tarihini izleyen günden itibaren iki gün içerisinde en geç 21/09/2017 tarihine kadar tebliği gerekirken, 22/09/2017 tarihininde tebliğ edilmekle zamanaşımına uğradığı sonucuna varılan tarhiyatın hukuka uygun olmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergi kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporunun done alındığı takdir komisyonu kararı uyarınca 2011 yılı için re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile aynı yılın tüm dönemleri için re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı geçici vergi salındığı, söz konusu tarhiyata ait ihbarnamelerin memur eliyle tebliğ edilememesi nedeniyle tebliğ evrakının 22/09/2017 tarihinde 7201 sayılı Tebligat Kanunu'nun 20 ve 21. maddeleri uyarınca kapıya yapıştırılmak suretiyle mahalle muhtarına teslim edildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 93. maddesinde, tahakkuk fişinden gayri, vergilendirme ile ilgili olup, hüküm ifade eden bilumum vesikalar ve yazıların, adresleri bilinen gerçek ve tüzel kişilere posta vasıtasıyla ilmühaberli taahhütlü olarak; adresleri bilinmeyenlere ilan yoluyla tebliğ edileceği hükümlerine yer verilmiştir.

Aynı Kanun'un 113. maddesinde zamanaşımı; süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak tanımlanmış, 114. maddesinin 1. ve 2. fıkralarında ise vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı, şu kadar ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulmasının zamanaşımını durduracağı, duran zamanaşımını mezkûr komisyon kararının vergi dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye devam edeceği, ancak işlemeyen sürenin her hâl ve takdirde bir yıldan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Davacı adına düzenlenen ihbarnameler Tebligat Kanunu hükümleri çerçevesinde tebliğ edilmeye çalışılmış ise de 213 sayılı Kanun'da, vergilendirme ile ilgili hüküm ifade eden bilimum vesikalar ve yazıların hangi esaslara göre tebliğ edileceği belirlenmiş olup vergilendirme ile ilgili hüküm ifade eden vesika ve yazıların tebliğinde 7201 sayılı Tebligat Kanunu hükümleri değil 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uygulanacağı açıktır.

Dava konusu vergilere ait dönem matrahlarının takdiri için zamanaşımı süresinin dolmasına iki gün kala 29/12/2016 tarihli takdire sevk işlemiyle duran zamanaşımının takdir komisyonu kararının vergi dairesine tevdii edilmesiyle tekrar işlemeye başladığı, ihbarnamelerin, 21/09/2017 tarihinde dolacak olan zamanaşımı süresi içinde usulüne uygun biçimde tebliğ edilmemesi nedeniyle dava konusu tarhiyatın zamanaşımına uğradığı olayda, vergi ve cezaları yazılı gerekçeyle kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.