Danıştay 3. Daire E.2019/2880 K.2021/2796

Dava konusu istem: Davacı tarafından, ihracat istisnasından kaynaklı 2016 yılının Ağustos dönemine ait katma değer vergisi alacağının nakden iadesi talebiyle yapılan başvurunun, alt firmalardan yapılan emtia alımlarıyla ilgili olumsuzluklar nedeniyle vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirileceği belirtilmek suretiyle reddine dair … tarih ve … sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının 2016 yılının Ağustos dönemine ilişkin iade işlemleriyle ilgili olarak başlatılan incelemenin sonuçlandığı, söz konusu … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporunda; iadeye konu faturaları düzenleyen … İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslime dayanmadığını gösterdiğinden, dava konusu işlemde hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle dava reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İhracat istisnasından kaynaklanan katma değer vergisi iade alacağını iade tasdik raporuna dayanarak talep eden davacı başvurusunun alt mükellefler hakkında şüpheler bulunduğu, bunların incelemeye sevk edildiğinden bahisle reddedildiği olayda, iadeye konu faturaları düzenleyen mükellefler hakkında şüpheler bulunması ve incelemeye sevk edilmelerinin, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğ'inde sayılan olumsuz tespitler kapsamında bulunmadığı, bu durumda iade talebinin genel esaslara göre yerine getirilmesi gerektiği sonucuna varıldığından, dava konusu işlemde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra işlem iptal edilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı hakkında sahte faturalara dayanılarak organizasyon dahilinde haksız katma değer vergisi iadesi almış olma riskinin yüksek olduğuna yönelik tespitlerin bulunduğu, hakkında yapılan saptamalardan hazine zararına ve haksız yere iade alınmasına sebebiyet verilmemesi için iadenin düzenlenecek vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi gerektiğinden, tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

İadeye konu faturaları düzenleyen mükellef hakkında yeterli araştırma yapılmadığı, alış bedellerinin banka kanalı ile ödendiği belirtilerek istemin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü ile temyize konu kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı tarafından, 2016 yılının Ağustos dönemine ait katma değer vergisi alacakları için Yeminli Mali Müşavir Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporuna dayanılarak nakden iade talebinde bulunulduğu, söz konusu rapordaki eksikliklerin tamamlanması halinde iadenin yerine getirileceği hususunun davacıya … tarih ve … sayılı yazı ile duyurulduğu, yine davalı idarenin … tarih ve … sayılı yazısında, davacının emtia alımında bulunduğu mükellefler hakkında şüphe hasıl olunması üzerine incelemeye alındığının belirtildiği, bu inceleme sonucuna göre iadeler hakkında karar verileceği yönünde dava konusu işlemin tesis edildiği anlaşılmıştır.

Dosyadaki bilgi ve belgelerin incelenmesinden, ilgili döneme ait iade dosyasında yüklenime konu edilen mal alışlarına ilişkin faturaların tamamının … İç ve Dış Ticaret Limited Şirket tarafından düzenlendiği ve değinilen şirketin risk analiz merkezince incelemeye alındığı, söz konusu şirket hakkındaki yoklama ve tespitler yeminli mali müşavirce düzenlenen karşıt inceleme tutanağında, davacıya sattığı malların tamamını aldığı … Makine Oto Yedek Parça İmalat Limited Şirketinin sahte fatura düzenlemeden dolayı incelemeye alındığı ve özel esaslarda bulunduğu, davacının da sahte belge düzenleme yüksek riski nedeniyle incelemeye sevk edildiği görülmüştür.

İLGİLİ MEVZUAT

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun, "İhracat İstisnası" başlıklı 11. maddesinde, ihracat teslimlerinin vergiden istisna olduğu düzenlenmiş; aynı Kanun'un 32. maddesinde, Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri ile 17. maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hükme bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması için mükellefler tarafından talep edilmesi tek başına yeterli olmayıp iade taleplerinin yerine getirilebilmesi, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak herhangi bir olumsuz saptama bulunmamalıdır.

Davacıya iadeye konu faturaları düzenleyen mükellef hakkındaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimini içermediğini kanıtlayıcı mahiyette olduğundan ve davacı şirketin bu alımlarından dolayı incelemeye sevk edilmiş olması nedeniyle iade talebinin reddine dair dava konusu işlemde hukuka aykırılık görülmediğinden işlemin yazılı gerekçeyle iptali yolundaki Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.

Nitekim davacı hakkında dava konusu işlem tarihinden sonra düzenlenen vergi inceleme raporundaki saptamalar işlemin sebep unsurunu doğrular mahiyettedir.