Danıştay 3. Daire E.2019/6992 K.2022/2579

Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirerek haksız katma değer vergisi iadesine sebebiyet verdiği yolunda saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak sözü edilen faturalara dayalı indirimlerin reddi ve 2013 yılından devreden katma değer vergisinin azaltıldığı dikkate alınmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca 2014 yılının Ocak dönemi için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Hayvancılık Gıda Tekstil Otomotiv Turizm Nakliyat İnşaat İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını göstermediği, 2013 yılının Aralık dönemi için aynı nedenle re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi Mahkemelerinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla kaldırıldığından tarhiyatın, 2013 yılının Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmında da hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle cezalı vergi kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Hayvancılık Gıda Tekstil Otomotiv Turizm Nakliyat İnşaat İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin, tanzim ettiği faturaların sahte olduğunu gösterdiği, 2012 yılının Mayıs dönemi için kesilen ve 27/07/2012 tarihinde tahakkuk ederek kesinleşen vergi ziyaı cezasının 2014 yılı için kesilecek cezada tekerrüre esas alınabileceği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Uyuşmazlık konusu faturaların sahte olduğunun somut olarak ortaya konulmadığı, yapılan yoklamalarda şirketin faaliyetine devam ettiğinin tespit edildiği, alımlarının tamamının gerçek olduğu, ihracat yaparak ülke ekonomisine katkı sağlandığı, lehine verilen kararın dikkate alınmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'ÜN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği yolunda saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak sözü edilen faturalardaki indirimlerin reddi ve 2013 yılından devreden katma değer vergisinin azaltıldığı dikkate alınmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca haksız yere iade alınan katma değer vergisinin geri alınması amacıyla 2014 yılının Ocak dönemi için dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinin, 7338 sayılı Kanun'un 38. maddesiyle değişen ve 26/10/2021 tarihinde yürürlüğe giren 1. fıkrasında, vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, vergi ziyaı cezasında cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar, usulsüzlükte cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezası yüzde elli, usulsüzlük cezası yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı,

artırım tutarının kesinleşen cezadan (kesinleşen birden fazla ceza olması durumunda bunlardan tutar itibarıyla en yükseğinden) fazla olamayacağı, 2. fıkrasında birinci fıkrada yer alan beş ve iki yıllık sürelerin hesabında, artırıma esas alınan cezaların kesinleşme tarihinin dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan bölümünün, tekerrüre esas alınan vergi ziyaı cezası tutarına isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Ceza hukukunun genel ilkelerinden olan lehe kanun ilkesi gereğince faile ceza öngören bir kanunda sonradan yapılan bir değişiklikle, eski cezaya nazaran daha hafif bir ceza kesilmesi öngörülmüşse, faile daha hafif olan ceza uygulanacağından vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan bölümünün, tekerrüre esas alınan ceza tutarını aşan kısmı hukuka aykırı düşmüş olup Vergi Mahkemesinin yazılı gerekçeyle vergi ziyaı cezasının sözü edilen kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.