Danıştay 3. Daire E.2021/2900 K.2023/2342

…

İSTEMİN KONUSU

… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2012 ila 2014, 2016 ve 2017 yıllarının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla düzenlenen … tarih ve … , … tarih ve … , … tarih ve … ile … tarih ve … takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davalı idare tarafından … takip numaralı ödeme emrinin takipten kaldırıldığı bildirildiğinden davanın bu kısmının konusuz kaldığı, … takip numaralı ödeme emrinin, 47 ila 49 sıralarındaki vergi ve cezalar için düzenlenen ihbarnamelerin iki kez tebliğe çıkarıldığı ve adreste muhatap veya tebliğ yapılacak kimse bulunmaması nedeniyle tebligat pusulası düzenlendiği fakat tebligat pusulasının, tebliğ evrakının gönderildiği idareden alınabileceği şerhini ihtiva etmediği, tebliğ alındısına da bu durumun şerh düşülmediği,

söz konusu ödeme emrinin … ve … takip numaralı ödeme emrinin ise 1 ila 18 sıralarında yer alan vergi ve cezalara ilişkin kısmıyla ilgili ihbarnamelerin tebliğ edilemediği hususu 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 102. maddesine uygun biçimde saptanmaksızın ilanen tebliği yoluna gidildiğinden söz konusu alacağın usulüne uygun biçimde kesinleştiğinden söz edilemeyeceği, … ve … takip numaralı ödeme emirlerinin değinilen kamu alacakları dışında kalan kısmı ile … takip numaralı ödeme emrinde ise hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu … takip numaralı ödeme emri yönünden karar verilmesine yer olmadığına hükmedilmiş,

… takip numaralı ödeme emrinin 47 ila 50. ve … takip numaralı ödeme emrinin, 1 ila 18. satırlarında yer alan kamu alacağına ilişkin kısmı iptal edilmiş, sözü edilen ödeme emirlerinin kalan kısımları ile … takip numaralı ödeme emri yönünden ise dava reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı adına düzenlenen ödeme emirlerinin hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … 'UN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Dava konusu … takip numaralı ödeme emrinin 47 ila 49 satırlarında yer alan özel usulsüzlük cezaları için düzenlenen ihbarnamelerin şirketin bilinen iş yeri adresine tebliğe çıkarılmadan doğrudan kanuni temsilcinin ikametgah adresinde tebliğ edildiği, söz edilen ödeme emrinin … ve … takip numaralı ödeme emrinin ise 1 ila 18 sıralarında yer alan vergi ve cezalara ilişkin ihbarnamelerin tebliğ edilemediği hususu 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 102. maddesine uygun biçimde saptanmaksızın ilanen tebliğ edildiği ve davacı şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin tebliği üzerine bakılan davanın açıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Tebliğ esasları" başlıklı 93. maddesinde, tahakkuk fişinden gayri, vergilendirme ile ilgili olup, hüküm ifade eden bilumum vesikalar ve yazılar adresleri bilinen gerçek ve tüzel kişilere posta vasıtasıyle ilmühaberli taahhütlü olarak,

adresleri bilinmeyenlere ilan yolu ile tebliğ edileceği, "Tebliğ yapılacak kimseler" başlıklı 94. maddesinde, tebliğin mükelleflere, bunların kanuni temsilcilerine, umumi vekillerine veya vergi cezası kesilenlere yapılacağı, tüzel kişilere yapılacak tebliğin, bunların başkan, müdür veya kanuni temsilcilerine, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde bunları idare edenlere veya temsilcilerine yapılacağı, tüzel kişilerin mütaaddit müdür veya temsilcisi varsa tebliğin bunlardan birine yapılmasının kafi olduğu,

tebliğin, kendisine tebligat yapılacak kimsenin bulunmaması halinde ikametgah adresinde bulunanlardan veya işyerlerinde memur ya da müsdahdemlerinden birine yapılacağı hükme bağlanmış, 7061 sayılı Kanun'un 16. ve 17 . maddelerinde yapılan ve 01/01/2018 tarihinde yürürlüğe giren değişikliklerle "Bilinen adresler" başlıklı 101. maddesinin 3. fıkrasında, işyeri adresinde tebliğ yapılacak olanların bu adresinde bulunamaması,

işin bırakılması veya işin bırakılmış addolunması hallerinde tebliğ, gerçek kişilerde kendisinin, tüzel kişilerde bunların başkan, müdür veya kanuni temsilcilerinden birinin, tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde ise bunları idare edenler veya varsa temsilcilerinden herhangi birinin adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresinde yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının, … takip numaralı ödeme emrinin … ., … takip numaralı ödeme emrinin 1 ila 18. sıralarındaki kamu alacağına isabet eden kısımlarına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Dava konusu … takip numaralı ödeme emrinin 47 ila 49 satırlarında yer alan özel usulsüzlük cezaları için düzenlenen ihbarnamelerin şirket adresinde tebliği denenmeksizin doğrudan kanuni temsilcinin ikametgah adresinde tebliğ edilmesinin usulsüz olduğu dikkate alındığında, söz konusu kamu alacağının kesinleştiğinden söz edilemeeyeceğinden ödeme emrinin değinilen kamu alacağına ilişkin kısmının Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle iptaline dair hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.