Danıştay 3. Daire E.2022/118 K.2024/5675

Dava konusu istem: Davacı adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2017 yılının Mart ila Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: İbraz süresi geçtikten sonra uyuşmazlık konusu defter ve belgelerin elektronik posta yoluyla tekrar istenilmesinin davacının ibraz fiiline yönelik iradesini sakatladığı gibi istem yazısının elektronik posta yoluyla gönderilmesinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun tebliğe ilişkin hükümlerine uygun olmadığı dolayısıyla re'sen takdir nedeni olarak gösterilen yasal defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmemesi durumunun mevcut olayda gerçekleşmediğinden dava konusu cezalı vergide hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Usulüne uygun şekilde tebliğ edilen yazı ile istenilmesine rağmen yasal defter ve belgelerin ibraz edilmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirim şartlarının sağlandığı ortaya konulamadığından söz konusu indirimlerin reddi suretiyle yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

... tarih ve ... sayılı defter ve belge isteme yazısı, 28/08/2018 tarihinde davacı şirketin iş yeri adresinde çalışanı ... imzasına tebliğ edilmiştir.

Davacı tarafından, söz konusu yazının tebliği üzerine vergi inceleme elemanının, işlerinin yoğun olduğundan bahisle uygun olduğu bir tarihte elektronik posta yoluyla defter ve belgeleri isteyeceğini belirttiği, 25/07/2019 tarihinde kurumsal elektronik posta adreslerine gönderilen ileti üzerine 28/08/2019 tarihinde kendilerinden istenilen defter ve belgelerin vergi inceleme elemanının elektronik posta adresine gönderildiği dolayısıyla söz konusu defter ve belgelerin ibraz edilmemesinden bahsedilemeyeceği ileri sürülerek uyumazlık konusu cezalı verginin kaldırılması istemiyle görülmekte olan davanın açıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Tebliğ esasları" başlıklı 93. maddesinde, tahakkuk fişinden gayri, vergilendirme ile ilgili olup, hüküm ifade eden bilumum vesikalar ve yazılar adresleri bilinen gerçek ve tüzel kişilere posta vasıtasıyle ilmühaberli taahhütlü olarak,

adresleri bilinmeyenlere ilan yolu ile tebliğ edileceği, "Tebliğ yapılacak kimseler" başlıklı 94. maddesinde, tebliğin mükelleflere, bunların kanuni temsilcilerine, umumi vekillerine veya vergi cezası kesilenlere yapılacağı, tüzel kişilere yapılacak tebliğin, bunların başkan, müdür veya kanuni temsilcilerine, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde bunları idare edenlere veya temsilcilerine yapılacağı, tüzel kişilerin müteaddit müdür veya temsilcisi varsa tebliğin bunlardan birine yapılmasının kafi olduğu,

tebliğin, kendisine tebligat yapılacak kimsenin bulunmaması halinde ikametgah adresinde bulunanlardan veya işyerlerinde memur ya da müstahdemlerinden birine yapılacağı ancak muhatap yerine bu şekilde kendisine tebliğ yapılacak kimsenin görüşüne nazaran 18 yaşından aşağı olmaması ve bariz bir surette ehliyetsiz bulunmaması gerektiği hükme bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Yukarıda yer verilen yasal düzenlemelere göre, tebligatın geçerli sayılabilmesi için aranan koşul; tebligatın muhataba veya Kanun'da sayılan bazı özel durumlar için muhatap yerine tebligatı kabule yetkili kimselere yapılmış olmasıdır. Kanun, muhatap yerine tebligatı kabule yetkili kimselere yapılacak tebliğin, muhataba yapılmış sayılacağını öngördüğünden, hukuken geçerli bir tebligat için, ikametgah adresinde bulunanlardan tebliğ yapılacak kimsenin görünüşe nazaran 18 yaşından aşağı olmaması ve bariz bir şekilde ehliyetsiz bulunmaması yeterlidir.

Bu durumda...tarih ve ... sayılı defter ve belge isteme yazısının 28/08/2018 tarihinde davacı şirketin iş yeri adresinde çalışanına tebliği usulüne uygun olduğundan ve daha sonra gönderildiği iddia olunan elektonik postanın davacının iradesini sakatladığından bahsedilemeyeceğinden defter ve belgelerin ibraz edilmemesinden kaynaklı re'sen tarh nedeninin oluştuğu açık olup davacı tarafından uyuşmazlık konusu defter ve belgelerin ibraz edilmesi halinde re'sen araştırma ilkesi uyarınca söz konusu defter ve belgeler üzerinde idarece inceleme yaptırılarak karar verilmesi gerektiğinden Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle verilen karara yöneltilen istinaf başvurusunun reddine ilişkin Vergi Dava Dairesi kararında hukuki isabet görülmemiştir.