Danıştay 3. Daire E.2022/1517 K.2023/1933

Dava konusu istem: Davacının, … Akaryakıt Lpg Dağıtım Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nin organizasyon dahilinde muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlemek ve bu durumu gizlemek amacıyla sahte fatura kullanmak suretiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13. maddesinin d) bendi uyarınca haksız iadeye sebebiyet verilmesi eylemine iştirak ettiğinden bahisle adına ziyaa uğratılan katma değer vergisi üzerinden 2016 yılının Temmuz ila Ekim dönemleri için kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının, … Akaryakıt Lpg Dağıtım Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nin haksız yere nakden katma değer vergisi iadesi alması eylemine ne suretle iştirak ettiğine yönelik herhangi bir somut tespit bulunmadığı gerekçesiyle vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

… Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenlemek ve sahte belge kullanmak suretiyle haksız katma değer vergisi iadesi aldığı ve bu eyleme davacının da iştirak ettiği tespit edildiğinden kesilen cezanın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ… 'NİN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

… Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında

düzenlenen ''3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13. maddesinin d) bendi kapsamında katma değer vergisi iadesi almak maksadıyla organizasyon kurmak suretiyle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi'' konulu … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporunda özetle, yatırım teşvik belgesi kapsamında. Petrol Terminal Anonim Şirketinin “. Mah.. Yolu No:.

Erzin/Hatay” adresinde bulunan LPG dolum tesisi için gerekli olan makine ve teçhizatlar ile bu tesisin kurulumu için tüm hizmet ifalarının doğrudan değinilen şirket nezdinde yapıldığı halde organizasyon kapsamında tedarik zincirinin ilk ayağını oluşturan davacının tek ortağı ve temsilcisi olduğu Tasfiye Halinde.

Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından Ba formu ile 32.735.113,25 TL bedelle alınmış gibi gösterilerek bildirilen makine ve teçhizatların davacının oğlu olan … 'ün ortağı ve temsilcisi olduğu.

Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne 278.105.873,63 TL bedelle %750 gibi fahiş bir kar marjı ile teslim edilmiş gibi daha sonra organize bir şekilde 286.290.503,95 TL bedelle katma değer vergisinden istisna olarak … 'ün ortağı ve temsilcisi olduğu. Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne bu şirket tarafından da yine … 'ün ortağı ve temsilcisi olduğu.

Petrol Terminal Anonim Şirketi'ne teslim edilmiş gibi faturaların düzenlendiği, Tasfiye Halinde. Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından Ba formu ile mal ve hizmet alımı yaptığını bildirdiği mükellefler nezdinde yapılan karşıt tespitlerden iş bağlantılarının … ve oğlu … aracılığıyla yapıldığı ve teslimlerin doğrudan. Petrol Terminal Anonim Şirketine yapıldığı halde faturaların Tasfiye Halinde.

Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına düzenlendiğinin tespit edildiği, ortaya çıkan fahiş fakat gerçeği yansıtmayan kara ilişkin vergi külfetinden kurtulmak amacıyla ilişkili olduğu. Akaryakıt ve Lpg Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden hayali LPG alış kaydı yapıldığı, anılan firmanın.

Lpg Otomasyon Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne yatırıma konu herhangi bir makine ve teçhizat satışının bulunmadığı, haksız ve yüksek tutarda katma değer vergisi iadesi alabilmek amacıyla aralarında akrabalık bağı olan kişiler tarafından organizasyon kapsamında bir tedarik zinciri kurulduğu,

tedarik zincirinde yer alan firmaların birbirlerine düzenlemiş oldukları ve içeriği yatırım teşvik belgesine konu makine teçhizat teslimleri ve hizmet ifaları olan faturaların herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmadan düzenlenen sahte belgeler olduğu ve bu belgeler ile 40.483.310,17-TL gibi yüksek tutarda haksız katma değer vergisi iadesi alındığı yolundaki saptamalardan davacının,.

Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge kullanma, düzenleme ve bu suretle haksız katma değer vergisi iadesi alınması fiilerine iştirak ettiği sonucuna varılarak ilgili dönemlerde haksız alınan katma değer vergisi iadesi nedeniyle ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında adına dava konusu vergi ziyaı cezası kesildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, aynı Kanun'un 341. maddesinde vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade edeceği, 344. maddesinde.

341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

… Akaryakıt Lpg Dağıtım Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin bir organizasyon dahilinde dava konusu vergi ziyaı cezasının sebep unsuru olan iştirak eylemini kanıtlayıcı mahiyette olduğu sonucuna varıldığından yazılı gerekçeyle vergi ziyaı cezasını kaldıran Vergi Mahkemesi kararına davalı idarece yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.