Danıştay 3. Daire E.2022/870 K.2023/1019

Dava konusu istem: Davacı adına, ihtirazi kayıtla verilen katma değer vergisi düzeltme beyannameleri üzerine Mart, Nisan, Haziran ila Eylül, Kasım ve Aralık 2014 dönemleri için tahakkuk eden katma değer vergisi ve hesaplanan gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: İhtirazi kaydın konusunu oluşturan faturaların düzenleyicileri olan ... Turizm Hafriyat Nakliyat İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların tanzim ettiği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu, ... Kimya Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Taşımacılık Otomasyon Temizlik Gıda Sanayi İnşaat Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin tanzim ettikleri faturaların gerçeği yansıtmadığını göstermediği gerekçesiyle tahakkuk eden vergi, hesaplanan gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezası azaltılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

... Kimya Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Taşımacılık Otomasyon Temizlik Gıda Sanayi İnşaat Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturaların sahte olduğu hususunun somut tespitlerle ortaya konulduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

... Kimya Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiğinden bu firma yönünden davanın kabulüne dair hüküm fıkrasının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu'nun 03/11/2021 tarih ve E:2021/582, K:2021/1321 sayılı kararıyla Dairemize gönderilen dosya ile ilgili Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ...

Kimya Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda; endüstriyel kimyasalların toptan ticaretini yapmak üzere 15/11/2012 tarihinde mükellefiyet tesis ettirdiği, 10.000-TL sermayeyle kurulduğu, 31/05/2014 tarihi itibariyle mükellefiyetinin re'sen terkin edildiği, tek ortak ve kanuni temsilci olan Ömer Aksak'ın iki ayrı şirkette daha ortaklığının bulunduğu, adı geçenin kanuni temsilcisi olduğu söz konusu şirketlerden ...

Lojistik İnşaat Ticaret Limited Şirketi hakkında vergi tekniği raporu ve vergi suçu raporunun bulunduğu, diğer şirketin de özel esaslar kapsamına alındığı, defter ve belge isteme yazısı sigortalı çalışanına tebliğ edilmesine karşın süresi içerisinde defter ve belgelerin ibraz edilmediği, defter tasdik bilgilerine rastlanmadığı, 15/11/2012 tarihinde iş yeri adresinde yapılan yoklamada; kiralanan iş yerinin kiralık olup büyüklüğünün 30 metrekare olduğu, bir çalışanının bulunduğu,

06/12/2012 tarihli yoklamada, demirbaş olarak 2 masa, 6 sandalye, 1 bilgisayar, 1 vakum makinesinin bulunduğu iş yerinde bir çalışanla kimyasal malzeme satış faaliyeti yapıldığı, aylık kirasının 465-TL olduğu, 10/12/2012 tarihinde yapılan yoklamada, adresin kapalı olduğu, 16/05/2013 tarihli yoklamada, adresin atıl olarak kullanıldığı, asıl faaliyetin Gebze Organize Sanayi Sitesinde bulunan depoda yürütüldüğü, 05/06/2013 tarihli yoklamada, bir çalışanının olduğu, adreste demirbaş olarak 2 masa, 4 sandalye, 1 bilgisayar, 1 yazıcı, 1 telefon bulunduğu, iş yeri büyüklüğünün 25 metrekare olduğu, promosyon ürün bulunmadığı,

vergi levhasının olmadığı, ödeme kaydedici cihazın ve üretimde kullanılan herhangi bir makinenin bulunmadığı, 17/06/2013 tarihinde şube ve depo olarak bildirilen Gebze adresinin idarenin yetki alanında olmaması nedeniyle tespit yapılamadığı, şirket yetkilisiyle gerçekleştirilen telefon görüşmesinde Kimyacılar Organize Sanayi Sitesinde olduklarının bildirildiği, 02/07/2014 tarihli yoklamada, adreste ...

İzolasyon Çözümleri Çatı Cephe Kaplama ve Kimya Limited Şirketi'nin 16/05/2014 tarihinden itibaren faaliyet gösterdiğinin tespit edildiği, faaliyette bulunduğu 2012 Aralık döneminde 70.700-TL, 2013 yılının Ocak ila Aralık döneminde 11.363.589,89-TL ve 2014 yılının Ocak ila Haziran döneminde 15.265.148,16-TL katma değer vergisi matrahı beyan ettiği, Ba formuyla mükelleften alış olarak bildirilen tutarın ise 2012 yılında 558.700-TL, 2013 yılında 12.102.050-TL ve 2014 yılında 23.712.601-TL. olduğu, katma değer vergisi beyanlarında üç dönem hariç ödenecek verginin çıkmadığı, ödenmesi gereken vergilerin ödenmediği,

tespit tarihi itibarıyla vergi aslı borcunun 224.852,48-TL olduğu, tüm bu saptamalardan hareketle kuruluş tarihi olan 15/12/2012 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların sahte olduğu tespitlerine yer verilmiştir.

Davacı tarafından, sözü edilen firma ile ... Turizm Hafriyat Nakliyat İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ve ... Taşımacılık Otomasyon Temizlik Gıda Sanayi İnşaat Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalara konu katma değer vergilerinin indirimlerden çıkartılması suretiyle ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannamesi üzerine katma değer vergisi tahakkuk ettirildiği, gecikme faizi hesaplandığı ve vergi ziyaı cezası kesildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, ticari faaliyet çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi tutulduğu, 20. maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedelin katma değer vergisi matrahını oluşturduğu, 29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak,

düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34. maddesinin 1. bendinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Mahkemesi kararının; dava konusu tahakkuk eden katma değer vergisi, hesaplanan gecikme faizi ve kesilen vergi ziyaı cezasının, ... Taşımacılık Otomasyon Temizlik Gıda Sanayi İnşaat Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.

3065 sayılı Kanun'un 29. maddesinde öngörülen vergi indirimi için vergisi indirim konusu yapılabilecek işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen katma değer vergisinin ödenmiş olması gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.

Yukarıda sözü edilen saptamalardan, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Kimya Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifası içermediği sonucuna varıldığından, Vergi Mahkemesi kararının, tahakkuk eden katma değer vergisi, hesaplanan gecikme faizi ve kesilen vergi ziyaı cezasının sözü edilen firmadan temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk görülmemiştir.