Danıştay 3. Daire E.2024/755 K.2024/5474

Dava konusu istem: Davacı adına, Mahkeme kararı uyarınca düzenlenen (...) nolu ihbarnamelerin 155.534,72 TL tutarındaki katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası ile buna isabet eden gecikme faizine ilişkin kısmının iptali istemine ilişkindir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Danıştay Dördüncü Dairesinin bozma kararına uyulmak suretiyle dava konusu (...) nolu ihbarnamelerin mahkeme kararına uygun olarak düzenlendiği ve ihbarnamelerde maddi hata bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Dava konusu ihbarnamelerde maddi hata olduğu, dayanağı mahkeme kararının yanlış uygulandığı, hesaplamanın nasıl yapıldığına ilişkin olarak hukuken kabul edilebilecek herhangi bir izahat bulunmadığı, maddi hatanın, incelenen mükellefin aktif ve pasifleriyle devrolunarak infisahının dikkate alınmamasından kaynaklandığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ...'IN DÜŞÜNCESİ

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Hakkında Kanun’un "Temyizen verilen karar üzerine yapılacak işlem" başlıklı 50. maddesinin 4. fıkrasında, Danıştayın bozma kararına uyulduğu takdirde, bu kararın temyiz incelemesinin, bozma kararına uygunlukla sınırlı olarak yapılacağı kural altına alınmıştır.

Kamu düzeni kaygısıyla ortaya çıkan usuli kazanılmış hakkı yargılamada kesintisiz uygulamak hak ve adalete aykırı sonuçlar doğuracağından, yine kamu düzeni gözetilerek söz konusu hakka istisnalar getirilmiştir.

Yukarıda yer verilen düzenlemenin iptali istemiyle yapılan başvurunun görüşüldüğü Anayasa Mahkemesinin 12/06/2020 tarih ve E:2019/115, K:2020/31 sayılı kararında, usuli kazanılmış hak ilkesini hukuki güvenliği sağlama ve kamu yararını gerçekleştirme amacıyla kanun hükmü niteliğine kavuşturan kanun koyucunun, meşru amaçlarla ve hukuk devleti ilkesiyle bağdaşmayacak şekilde yargılamanın hakkaniyet, hukukun üstünlüğü gibi ilkelerin görmezden gelinerek ya da temel hak ve özgürlükler ihlal edilerek sonuçlandırılması yolunda bir iradesinin varlığından söz etmenin mümkün olmadığı belirtilmiştir.

Dava konusu ... nolu ihbarnamelerde maddi hata yapıldığını açıkça ortaya koyan ... Vergi Dairesi Müdürlüğünce tanzim edilen ve davacı tarafından dosyaya sunulan tutanağa rağmen uyuşmazlıkta, aksi yönde bir belirleme yapılmış olmasına ve Vergi Dava Dairesince bu belirleme doğrultusunda karar verilmiş olmasına dayanılarak temyiz incelemesinin bozma kararına uygunlukla sınırlı incelenmesi ve davacı hakkındaki hukuki durumun göz ardı edilmesi ve bu nedenle davacı adına tanzim edilen ... nolu ihbarnamelerde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılması davacının mülkiyet hakkını olumsuz etkileyecektir.

Bu durumda, Vergi Dava Dairesince, her ne kadar Danıştay Dördüncü Dairesinin bozma kararına uyularak dava reddedilmiş ise de davacı hakkında tanzim edilen tutanakta yer verilen hesaplamalara göre ... nolu ihbarnamelerde maddi hata yapıldığının anlaşılması karşısında, temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının söz konusu durum hakkında yeniden değerlendirme yapılmak üzere bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket tarafından devralınan ... Enerji Elektrik Üretim Anonim Şirketinin 2010 ve 2011 yıllarında alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporları uyarınca 2010 yılında 63.243,90 TL, 2011 yılında ise 74.904,17 TL tutarındaki katma değer vergisi indirimi reddedilerek devreden katma değer vergisinin düzeltilmesi sonucu 2015 yılının Ağustos ila Aralık ile 2016 yılının Ocak dönemi için re'sen salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada verilen...Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; tarhiyatın, 2010 yılında kullanılan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırıldığı, 2011 yılında kullanılan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ise davanın reddedildiği anlaşılmıştır.

Davalı idare tarafından tanzim edilen tutanakta ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı uyarınca tarh edilmesi gereken vergi ve kesilmesi gereken cezaların 74.904,06 TL olarak düzeltileceği belirtilmiş olup söz konusu evrak davacı tarafından 23/12/2019 tarihinde verilen istinaf başvurusuna cevap dilekçesine ek yapılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Hakkında Kanun’un "Temyizen verilen karar üzerine yapılacak işlem" başlıklı 50. maddesinin 4. fıkrasında, Danıştayın bozma kararına uyulduğu takdirde, bu kararın temyiz incelemesinin, bozma kararına uygunlukla sınırlı olarak yapılacağı kural altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Kamu düzeni kaygısıyla ortaya çıkan usuli kazanılmış hakkı yargılamada kesintisiz uygulamak hak ve adalete aykırı sonuçlar doğuracağından, yine kamu düzeni gözetilerek söz konusu hakka istisnalar getirilmiştir.

Yukarıda yer verilen düzenlemenin iptali istemiyle yapılan başvurunun görüşüldüğü Anayasa Mahkemesinin 12/06/2020 tarih ve E:2019/115, K:2020/31 sayılı kararında, usuli kazanılmış hak ilkesini hukuki güvenliği sağlama ve kamu yararını gerçekleştirme amacıyla kanun hükmü niteliğine kavuşturan kanun koyucunun, meşru amaçlarla ve hukuk devleti ilkesiyle bağdaşmayacak şekilde yargılamanın hakkaniyet, hukukun üstünlüğü gibi ilkelerin görmezden gelinerek ya da temel hak ve özgürlükler ihlal edilerek sonuçlandırılması yolunda bir iradesinin varlığından söz etmenin mümkün olmadığı belirtilmiştir.

Dava konusu ... nolu ihbarnamelerde maddi hata yapıldığını açıkça ortaya koyan ... Vergi Dairesi Müdürlüğünce tanzim edilen ve davacı tarafından dosyaya sunulan tutanağa rağmen uyuşmazlıkta, aksi yönde bir belirleme yapılmış olmasına ve Vergi Dava Dairesince bu belirleme doğrultusunda karar verilmiş olmasına dayanılarak temyiz incelemesinin bozma kararına uygunlukla sınırlı incelenmesi ve davacı hakkındaki hukuki durumun göz ardı edilmesi ve bu nedenle davacı adına tanzim edilen ... nolu ihbarnamelerde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılması davacının mülkiyet hakkını olumsuz etkileyecektir.

Bu durumda, Vergi Dava Dairesince, her ne kadar Danıştay Dördüncü Dairesinin bozma kararına uyularak dava reddedilmiş ise de davacı hakkında tanzim edilen tutanakta yer verilen hesaplamalara göre ... nolu ihbarnamelerde maddi hata yapıldığının anlaşılması karşısında, temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının söz konusu durum hakkında yeniden değerlendirme yapılmak üzere bozulması gerekmiştir.