Danıştay 4. Daire E.2013/1110 K.2013/3359

İstemin Özeti

Davacının 2003 yılı vergilendirme döneminde tevkif suretiyle ödenen ancak mahsup ve iadeye konu edilmeyen fon payı tutarlarının, ilgili yıla ilişkin muhtasar beyanname üzerinden hesaplanacak mahsup edilen gelir vergisi stopajlarının %10 unu aşmayan kısmının nakden iade edilmesi yolundaki 24.12.2008 günlü başvurusunun reddine ilişkin 6.1.2009 günlü ve 192 sayılı işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır. .... Vergi Mahkemesi, davanın reddine karar vermiştir. Davacının temyiz istemi, Danıştay Dördüncü Dairesinin 17.10.2012 günlü ve E:2011/622, K:2012/5604 sayılı kararıyla reddedilmiştir.Davacı, Anayasa Mahkemesinin iptal kararı doğrultusunda karar verilmesi gerektiğini ileri sürerek kararın düzeltilmesini istemektedir.

Savunmanın Özeti : Kararın düzeltilmesi isteminin reddi gerektiği savunulmuştur. Danıştay Tetkik Hakimi …'in Düşüncesi : Kararın düzeltilmesi istemini içeren dilekçede öne sürülen hususlar, kararın düzeltilmesini sağlayacak nitelikte bulunmadığından istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Dördüncü Dairesince gereği düşünüldü:

Karar düzeltme dilekçesinde ileri sürülen nedenler kararın düzeltilmesini gerektirecek nitelikte görüldüğünden, Dairemizin 17.10.2012 günlü ve E:2011/622, K:2012/5604 sayılı kararı kaldırılarak, ... Vergi Mahkemesinin … günlü ve E:…, K:… sayılı kararının bozulması istemiyle yapılan temyiz istemi yeniden incelendi:

Davacının 2003 yılı vergilendirme döneminde tevkif suretiyle ödenen ancak mahsup ve iadeye konu edilmeyen fon payı tutarlarının, ilgili yıla ilişkin muhtasar beyanname üzerinden hesaplanacak mahsup edilen gelir vergisi stopajlarının %10 unu aşmayan kısmının nakden iade edilmesi yolundaki 24.12.2008 günlü başvurusunun reddine ilişkin 6.1.2009 günlü ve 192 sayılı işlemin iptali istemiyle açılan davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararı temyiz edilmiştir.

3824 sayılı Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 18,19 ve 20 nci maddeleri ile kazanç ve iratlarını yıllık beyanname ile beyan eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, gelir ve kurumlar vergilerinin %10'u oranında fon payı ödeneceği, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü ve 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24 üncü maddesi gereğince vergi tevkifatı yapmak zorunda olan sorumluların yaptıkları tevkifat tutarı üzerinden %10 fon payı keserek,

hesapladıkları fon payını muhtasar beyanname ile beyan edileceği ve tevkif edilen vergilerle birlikte ödeneceği, yıllık beyanname veren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, beyannameye dahil kazanç ve iratlar üzerinden daha önce tevkif sureti ile alınan fon payının, beyanname üzerinden hesaplanan fon payına mahsup edileceği öngörülerek fon payı uygulamasına ilişkin düzenleme yapılmış iken, 24.4.2003 tarihli ve 25088 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 4842 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 37 nci maddesinin 3 üncü fıkrası ile yukarıda yer verilen 3824 sayılı Kanunun 18, 19, 20,

21 ve 22 nci maddeleri yürürlükten kaldırılarak söz konusu fon payı uygulamasına son verilmiştir.

4842 sayılı Kanunun 24.4.2003 tarihinde yürürlüğe giren Geçici 1 nci maddesinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü ve 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi gereğince vergi tevkifatı yapmak zorunda olanların, Aralık 2003 dönemi ile ilgili olarak hesapladıkları fon payını, bu Kanunun 37 nci maddesinin (3) numaralı fıkrası ile kaldırılan hükümler çerçevesinde ödeyeceği, 2003 yılı vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak 1.1.2004 tarihinden sonra verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarından ayrıca fon payı hesaplanmayacağı,

bu kazanç ve iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen fon paylarının mahsup ve iadeye konu olmayacağı hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 31.7.2004 tarihinde yürürlüğe giren Geçici 4 üncü maddesinde, bu Kanunun geçici 1 inci maddesi uyarınca mahsup ve iadeye konu olmayan fon paylarının 2003 yılı vergilendirme dönemlerine ilişkin 1.1.2004 tarihinden sonra verilen ve 31.12.2004 tarihinden önce sona eren özel hesap dönemlerine ilişkin olarak verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarının % 10'unu aşan kısmı beyannamenin verildiği döneme ilişkin kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.

Ancak, Anayasa Mahkemesi'nin 1.7.2008 tarih ve 26923 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 20.3.2008 günlü ve E:2004/94, K:2008/83 sayılı kararıyla 4842 sayılı Kanunun Geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasının "bu kazanç ve iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen fon payları mahsup ve iadeye konu olmaz" kısmının iptaline karar verilmiştir.

Yukarıda yer verilen Anayasa Mahkemesinin iptal kararı sonucunda 2003 yılı vergilendirme dönemi içinde kazanç ve iratlara ilişkin olarak ödenen fon paylarının tamamının mahsup ve iadesine yasal engel kalmamış olup, 4842 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi nedeniyle mahsup ve iadeye konu olmayan fon payından söz etmek mümkün değildir. Dolayısıyla, Kanunun geçici 1 inci maddesi uyarınca mahsup ve iadeye konu olmayan fon paylarına ilişkin olarak düzenlenen geçici 4 üncü maddeninde uygulanma olanağı kalmamıştır.

Davacının 2003 yılı vergilendirme döneminde tevkif suretiyle ödenen ancak mahsup ve iadeye konu edilmeyen fon payı tutarlarının ilgili yıla ilişkin muhtasar beyanname üzerinden hesaplanacak mahsup edilen gelir vergisi stopajlarının %10 unu aşmayan kısmının nakden iade edilmesi yolundaki başvurunun reddedildiği, Vergi Mahkemesince, iptal kararı geçici 1 inci maddeye ilişkin olup geçici 4 üncü maddenin yürürlükte olduğu, buna göre, davacı tarafından verilen ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan kurumlar vergisi mevcut olmadığından,

ödenen fon payı tutarının tamamı hesaplanan kurumlar vergisinin %10'unu aşmakta olup, söz konusu fon payı tutarının tamamı ilgili dönem beyannamesinde gider olarak dikkate alınabileceği gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiş ise de, Anayasa Mahkemesinin iptal kararı sonucunda 2003 yılı vergilendirme dönemi içinde kazanç ve iratlara ilişkin olarak ödenen fon paylarının tamamının mahsup ve iadesi mümkün hale geldiğinden uyuşmazlık konusu fon payı tutarlarının bir kısmının da nakden iadesine yasal engel bulunmamaktadır.

Bu itibarla, uyuşmazlık konusu fon payı tutarlarının bir kısmının nakden iadesi istemiyle yapılan başvurunun reddine ilişkin işlemde ve bu işleme karşı açılan davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuka uyarlık görülmemiştir.