Danıştay 4. Daire E.2022/6300 K.2023/2983

Dava konusu istem: Davacı adına, ihraç kayıtlı teslim yapılan firmaların düzenlediği ihracat faturaları ve gümrük çıkış beyannamelerinin sahte olduğundan ve bu suretle haksız katma değer vergisi iadesi alındığından bahisle tanzim edilen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilen 2011/4,5,6 dönemleri vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istenilmiştir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Danıştay bozma kararı üzerine Vergi Mahkemesinin temyize konu kararıyla; davacının yaptığı ihraç kayıtlı teslimlerin gerçeği yansıtmadığı ve ihraç beyannamelerinde yer alan malların davacının teslim ettiği mallar olmadığı yönünde somut bir verinin davalı idarece ve inceleme elemanınca ortaya konulmadığı; ayrıca, davacı ile davacının mal tesliminde bulunduğu … Teks. Mak. ve Gıda Mad. Tic. Ltd. Şti. ve ... hakkında yapılan incelemelerin yeterli olmadığı anlaşıldığından, davacı adına, haksız katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle eksik incelemeye dayalı olarak yapılan cezalı tarhiyatlarda hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davalı idare tarafından, davacı adına yapılan işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı, temyiz isteminin kabulü ve Mahkeme kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Cevap verilmemiştir.

TETKİK HÂKİMİ : …

DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına karşı yapılan temyiz istemi, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 13/04/2022 tarih ve E:2021/1704, K:2022/432 sayılı kararı ile bozma kararına uygunluk yönünden reddedilerek, kararın diğer hükümlerine ilişkin temyiz incelemesinin sonuçlandırılması için Kurulca Dairemize gönderilen dosyada, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu öngürülmüş.

30. maddesinin 1. fıkrasında, re’sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlemiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlandıktan sonra,

inceleme raporunda bu maddeye göre belirlenen matrah veya matrah farkının resen takdir olunmuş sayılacağı belirtilmiş, müteakip bentlerde re'sen takdir nedenleri sayılmış, 134. maddesinde, vergi incelenmesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğrululuğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu. 359. maddesinin (b) bendinde ise, gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgelerin, sahte belge olduğu hükmüne yer verilmiştir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun "Mal ve hizmet ihracatı" başlıklı 11. maddesinde, ihracat teslimlerinin vergiden istisna olduğu düzenlenmiş; 32. maddesinde ise, Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri ile 17. maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiyi tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı kurala bağlanmıştır.

Davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda; şirketin 10/11/1996 tarihinden itibaren tekstil ürünleri imalatı ve ticareti faaliyeti ile iştigal ettiği, 30/06/2012 tarihi itibariyle mükellefiyetinin sona erdiği, şirketin 2011/4,5,6 dönemlerinde … (. Dış Ticaret) ve. Tekstil Makine Gıda Mad. Tic. Ltd.

Şti.'ye düzenlediği ihraç kayıtlı teslim faturaları nedeniyle katma değer vergisi iadesi aldığı, Büyükçekmece Cumhuriyet Başsavcılığının yürüttüğü soruşturma kapsamında yapılan aramalar neticesinde el konulan evrak ve belgelerin incelenmesi üzerine düzenlenen … tarih ve … sayılı Görüş ve Öneri Raporunda belirtilen hususlardan dolayı, şirketin 2011 ve 2012 yıllarına ait hesaplarının sahte fatura düzenleme ihtimali yönünden incelenmesinin talep edildiği, söz konusu Görüş ve Öneri Raporunda.

İstanbul Emniyet Müdürlüğü Mali Şube Müdürlüğüne muhtelif şahıslarca yapılan ihbarlarda, ... isimli şahıs liderliğindeki bir hayali ihracat çetesinden bahsedildiği, bu şahsın topladığı kargo mallarını başkalarının malları gibi göstererek yurt dışına çıkarılması suretiyle haksız katma değer vergisi iadesi alınmasını sağladığı ve bundan komisyon aldığı, kardeşi …'in de ona yardım ettiği iddiasında bulunulduğu, raporda ayrıntılı şekilde açıklandığı üzere …-. Dış Ticaret,.

Tekstil Makine ve Gıda Maddeleri Tic. Ltd. Şti. ve …Dış Tic. Ltd. Şti. adlı mükelleflerin yurt dışında ikamet eden şahıslara (turist/yolcu/tüccar) başkaca firmalar tarafından yapılan satışlara ilişkin malları kendi depolarında toplandıkları ve gümrük çıkış beyannamelerini hazırlayarak bunları kendileri direkt ihraç etmiş gibi gösterdikleri, ancak şirketlerin ihracat faturalarında alıcı olarak müşterilerin/yolcuların yerine yurt dışındaki. Import- …, …İnternationale,.

İnternationale,. Imp-Exp gibi malın gerçek alıcıları ile hiçbir ilgisi olmayan firmaları göstererek, eşyaların yurt dışında faaliyeti olan ve kendilerinden ithalat yapan firmalara ihraç edildiği izlenimi vermeye çalıştıkları, bu şekilde gerçekleştirilen işlemlerle gümrük idaresinin yanıltıldığı ve ihracatlar karşılığında haksız olarak katma değer vergisi iadesi alındığı, malın gerçek satıcılarının …-. Dış Ticaret,. Tekstil Makine ve Gıda Maddeleri Tic. Ltd. Şti. ve. Dış Tic.

Ltd.

Şti. adına ihraç kayıtlı olarak fatura düzenledikleri durumlarda haksız olarak elde edilen katma değer vergisinin satıcı firmalarca alındığı, malın gerçek satıcılarının bu firmalar adına ihraç kayıtlı olmayan yurt içi satış şeklinde katma değer vergisi hesaplayarak düzenlediği faturalarda ise, anılan şirketlerin ihracat sonrası doğrudan ihracat kapsamında haksız katma değer vergisi iadesi elde ettikleri, bu kapsamda haksız yere katma değer vergisine neden olan mükellefler hakkında inceleme yapılması gerektiğinin belirtildiği;

davacı hakkında tanzim edilen raporda, şirket hakkında sahte fatura düzenleme yönünden yapılacak bir işlem bulunmadığı, şirketin katma değer vergisi iade talepleri ile ilgili inceleme sonuçlarına KDV İade Raporlarında yer verileceği sonucuna varıldığı; bunun üzerine davacı adına düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporu ile de, şirketin yapmış olduğu ihraç kayıtlı teslimlerinin,. Tekstil Makine ve Gıda Maddeleri Tic. Ltd.

Şti. ve ... tarafından gerçeği yansıtmayan sahte faturalar ile ihraç edildiği, dolayısıyla şirketin bu kapsamdaki katma değer vergisi iade taleplerinin yerine getirilmesinin mümkün olmadığı belirtilerek, anılan firmalara düzenlenen ihraç kayıtlı faturalar nedeniyle 2011/4,5,6 dönemlerinde mükellefe iade edilmiş olan katma değer vergilerinin geri alınması amacıyla tarhiyat önerildiği, yapılan cezalı tarhiyatların kaldırılması istemiyle de bakılan davanın açıldığı anlaşılmıştır.

Bununla birlikte, davacı şirketin uyuşmazlık konusu faturaları düzenlediği …Tekstil Makine ve Gıda Maddeleri Tic. Ltd. Şti. ile … hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında da, çok sayıda bulunan fiziki ve teknik telefon kaydının yorumlanması suretiyle bu firmaların sahte ve yanıltıcı belge düzenleyen firmalar olduğu sonucuna varılmıştır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ile dosyadaki bilgi ve belgelerin bir bütün halinde değerlendirilmesinden, davacı şirketin satış yaptığı firmaların sahtecilik ve hayali ihracat fiillerini gerçekleştirmek üzere örgütsel bir yapı oluşturduğu ve gerçek anlamda ihracat yapmadıkları dikkate alındığında, davacının hesap ve işlemlerine göre, gerçek bir mal teslimi ve ihraç kayıtlı satış olarak görünen uyuşmazlık konusu faturaların, sahte belge niteliğinde olduğu sonucuna ulaşıldığından, söz konusu şirketlere düzenlenen ihraç kayıtlı teslim faturalarına istinaden alınmış olan haksız katma değer vergisi iadelerinin geri alınması amacıyla yapılan dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık, aksi yönde verilen Vergi Mahkemesi kararında ise hukuki isabet görülmemiştir.

(X) KARŞI OY

Temyiz dilekçesinde öne sürülen hususlar, temyize konu mahkeme kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle Dairemiz kararına katılmıyorum.