Danıştay 7. Daire E.1992/4259 K.1994/4725

1- 3065 SAYILI YASANIN 1.MADDESİNİN 1.FIKRASI GEREĞİNCE BELGESİZ SATIŞLARDAN DA, KATMA DEĞER VERGİSİ TAHSİL KABULÜ İLE SÖZ KONUSU VERGİNİN TAHSİL EDİLEN KATMA DEĞER VERGİSİ SATIŞLARINA İLAVESİNİN YERİNDE OLDUĞU; 2- KATMA DEĞER VERGİSİNİN İNDİRİME KONU OLABİLMESİ İÇİN BELGEYE DAYANMASI GEREKTİĞİ HK.<

1988 yılı Mayıs, Haziran, Temmuz, Kasım ve Aralık dönemleri için inceleme raporuna dayanılarak salınan kaçakçılık cezalı katma değer vergisini; vergi inceleme raporu ve eki tutanakların incelenmesinden, uyuşmazlık yılında yükümlü kurumca alınıp satılan emtialar üzerinde yapılan kaydi envanter sonucunda … liralık emtianın faturasız satıldığı, … liralık emtianın da faturasız alındığı, söz konusu faturasız alışlar için katma değer vergisi ödenmesi söz konusu olmadığından Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1-a maddesi gereğince indirimin de kabul edilmediğinin anlaşıldığı,

mahkemelerince yaptırılan bilirkişi incelenmesi sonucu düzenlenen rapor ile, ortaklığın uyuşmazlık döneminde 87.056.879 liralık faturasız satışı, … liralık da faturasız alışı bulunduğunun tespit edildiği, inceleme elemanları tarafından faturasız alışlarda katma değer vergisinin esasen ödenmediği,

bu nedenle faturada gösterilmeyen katma değer vergisinin indiriminin de söz konusu olamayacağı kabul edilmiş, davalı idarece de aynı iddia ileri sürülerek bilirkişi raporuna itirazda bulunulmuş ise de, faturasız alışlarda katma değer vergisi ödenmediğinin ve fatura olmaması nedeniyle esasen indirilebilir katma değer vergisinin de mevcut bulunmadığının kabulünün mümkün görülmediği, bilirkişi raporu ile belirlenen diğer hususların aksini düşündürebilecek herhangi bir iddiaveya kanıt da ileri sürülmediğinden, yeterli inceleme ve araştırmaya dayalı olduğu anlaşılan bilirkişi raporunun hüküm tesisine esas alındığı,

söz konusu raporda, 1988 yılında aylar itibarıyla yapılan düzenlemeye göre Aralık ayından sonraki döneme 4.052.405 katma değeer vergisi devrettiğinden, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29.maddesi hükmü uyarınca yükümlü kurum adına uyuşmazlık dönemleri için vergi salınmasını gerektiren bir matrah farkı bulunmadığı gerekçesiyle terkin eden ....Vergi Mahkemesinin ... gün ve ... sayılı kararının bozulması istenilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1.maddesinin, 1.fıkrasında, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olacağı, 29. maddesinin 1.fıkrasında, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34.maddesinin 1.fıkrasında da yurt içinde sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği belirtilmiştir.

Uyuşmazlık konusu tarhiyatın dayanağı olan inceleme raporundan, yapılan kaydi envanter sonucunda, yükümlü şirketin ihtilaflı yılda açıktan alış ve satışları bulunduğu, başka bir deyişle, faturasız emtia alıp, yine belgesiz olarak sattığının tespit edildiği, alışlar sırasında ödendiği ileri sürülen katma değer vergisinin indirimi kabul edilmeyerek satış sırasında da tahsil olunması gereken katma değer vergisinin ödenecek katma değer vergisi matrahına ilavesi suretiyle bulunan matrah esas alınarak cezalı tarhiyat yapıldığı anlaşılmıştır.

Katma Değer Vergisi Kanununun 1.maddesinin 1.fıkrası gereğince mal ve hizmet teslii ifa edenlerin söz konusu hizmet veya mal teslimine ait katma değer vergisini tahsil etmeleri kanuni bir zorunluluktur. Hizmet veya mal teslimlerinin belgeli veya belgesiz yapılması, bu yükümlülüğü ortadan kaldırmaz.

Olayda, inceleme elemanınca tespit edilen belgesiz satışlara ilişkin tutarın katma değer vergisi matrahına dahil edilmesi bu nedenle yerindedir.

Belgesiz alımlara ait katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususuna gelince. 3065 sayılı Kanunun yukarıda açıklanan 29.maddesinin 1.fıkrasına göre, mükelleflerin faaliyetleri ile ilgili olarak ödedikleri katma değer vergilerinin indirimi mümkün olup, alış faturası veya gümrük makbuzu üzerinde gösterilen katma değer vergisinin indirime konu edilebilmesi için, söz konusu belgelerin yasal defterlere kaydının yapılmış olması gerekir.

Uyuşmazlık konusu olayda ise, indirimi yapılan katma değer vergisine ilişkin alışlar belesiz olduğu gibi, defterlere kaydedilmediği de açık olduğundan, adı geçen verginin indirim konusu yapılması yukarıda açıklanan kanun hükümleri karşısında mümkün değildir. Zira indirime konu katma değer vergisinin bir belgeye dayanmaması nedeniyle ödenip ödenmediği dahi belli değildir.