Danıştay 7. Daire E.2019/828 K.2022/1206

Dava Konusu İstem

Davacı adına, 2012 yılı hesaplarının özel tüketim vergisi yönünden incelenmesi sonucu düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden, (I) sayılı listeye dahil olmayan ürün imal edileceği taahhüt edilmesine karşın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı listeye dahil olan ürünün imal edildiği ve bu ürünlerin tesliminde özel tüketim vergisi hesaplanması gerektiğinden bahisle, 2012 yılının Ekim ayının (I). dönemine ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30 maddesinin 4 ve 6. bentleri uyarınca tarh edilen özel tüketim vergisi ile kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: .... Vergi Mahkemesi ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla; ihtilaflı dönemlerde davacı nezdinde fiili bir tespitte bulunulmadığı, üretilen emtiaların kimyasal analizinin yapılmadığı, davacının ürettiği emtiaların alıcıları nezdinde karşıt incelemede bulunulmadığı, mevcut olayın gerçek mahiyetinin fiili ve somut tespitlerle açık ve net bir şekilde ortaya konulmadığı, incelemenin varsayıma dayalı olarak yapıldığı, eksik incelemeye dayalı inceleme raporuna istinaden tarh edilen özel tüketim vergisinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davaya konu işlemin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı tarafından imal edilen 4760 sayılı Kanuna ekli (I) sayılı listenin B cetveli dışındaki Akışkanlığı düzenleyici müstahzarda, %93 oranında baz yağ ve %7 oranında katık kullanıldığı, Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notlarında %70 ve daha fazla petrol yağı ihtiva eden yağların 27.10 pozisyonunda ya da 34.03 pozisyonunda yer alan eşyalar arasında sayılacağının belirtildiği, davacının imal ettiği ürünün liste dışı mal olması nedeniyle özel tüketim vergisinin hesaplanmadığı, kullanılan baz yağ imalatın temel unsuru olduğundan ve üretilen malın liste içi olduğu saptandığından,

listeye dahil ürün teslim edildiği kabul edilerek buna göre vergi alınmasının da gerektiği, olayda kimyasal analize ihtiyaç duyulmadan yeterli inceleme yapılarak hesaplanan vergiden daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın tahsili amacıyla düzenlenen ihbarnamede hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...DÜŞÜNCESİ

Davacının imal ettiği emtianın, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı listeye dahil olup olmadığının saptanması, söz konusu ürünün satışı nedeniyle teslim anında özel tüketim vergisi doğup doğmayacağını da belirleyeceğinden; Dairemizin 2019/825 sayılı dosyasında verilen bozma kararı üzerine oluşacak hukuki durum değerlendirildikten sonra yeniden karar verilmek üzere kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, 2012 yılı hesaplarının özel tüketim vergisi yönünden incelenmesi sonucu düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden, (I) sayılı listeye dahil olmayan ürün imal edileceği taahhüt edilmesine karşın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı listeye dahil olan ürünün imal edildiği ve bu ürünlerin tesliminde özel tüketim vergisi hesaplanması gerektiğinden bahisle, 2012 yılının Ekim ayının (I). dönemine ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30 maddesinin 4 ve 6. bentleri uyarınca tarh edilen özel tüketim vergisi ile kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde; re'sen vergi tarhının, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlandığı, inceleme raporunda bu maddeye göre belirlenen matrah veya matrah farkının re'sen takdir olunmuş sayılacağı;

defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların, vergi matrahının doğru ve kesin olarak tesbitine imkan vermiyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih bulunmazsa veya tutulması zorunlu olan defterlerin veya verilen beyannamelerin gerçek durumu yansıtmadığına dair delil bulunursa vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitinin mümkün olmadığının kabul edileceği kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Dosyanın UYAP kayıtlarıyla birlikte incelenmesinden. Dairemizin 2019/825 esas numarasında kayıtlı dosyasındaki kararın, aynı vergilendirme dönemine ilişkin olarak Ek-14 Belgesi ile üretileceği taahhüt edilen (I) sayılı listeye dahil olmayan Akışkanlığı düzenleyici müstahzara ilişkin olarak yapılan özel tüketim vergisi tarhiyatı hakkında imal edilen mamulün tarife cetvelindeki pozisyonunun yaptırılacak bilirkişi incelemesi sonucuna göre yeniden karar verilmek üzere bozulduğu,

bu dosyada ise, davacının imal ettiği ürünün vergi inceleme raporunda (I) sayılı listeye dahil olduğundan bahisle söz konusu ürün için yapılan satış ve teslimde özel tüketim vergisi hesaplanması gerektiği sonucuna varılarak tarhiyat yapıldığı anlaşıldığından; imal edilen ürünün (I) sayılı listeye dahil olup olmadığının tespiti, bu ürünün tesliminde özel tüketim vergisi doğup doğmayacağını da belirleyeceğinden ve bilirkişi incelemesi sonucu verilecek karar bu davaya konu tarhiyatı da etkileyeceğinden, Dairemizin yukarıda değinilen bozma kararı uyarınca verilecek karar üzerine oluşacak hukuki duruma göre karar verilmesi gerekmektedir.