Danıştay 7. Daire E.2021/3063 K.2021/5607

Dava Konusu İstem

Yeminli mali müşavir olan davacı adına, ... ... Madeni Yağlar Petrol Kimyevi Maddeler Üretim Depolama Gıda İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında üretim tasdik raporu düzenlemek suretiyle vergi ziyaına sebebiyet verdiğinden bahisle, 2015 yılının Haziran ayının (2.) dönemine ilişkin özel tüketim vergisi, vergi ziyaı cezası ile gecikme faizinden oluşan kamu alacağının tahsili amacıyla müşterek ve müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ...tarih ve ...sayılı ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ....

Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla; yeminli mali müşavirle ilgili takibatın yeminli mali müşavirin bağlı bulunduğu vergi dairesince yerine getirileceği, yeminli mali müşavirlerin işlemlerini tasdik ettikleri mükelleflerle ilgili olarak her türlü inceleme ve araştırma yetkilerine sahip oldukları, tasdik edilmiş işlemlerin bu tasdik kapsamında kamu idarelerince de incelenmiş olarak kabul edileceği, ancak tasdik esnasında kasten veya mesleğin gerektirdiği dikkat ve özenin gösterilmemesi sonucu vergi ziyaının meydana gelmesi halinde,

ziyaa uğratılan kamu alacağının kesinleşmesinden sonra yeminli mali müşavirlerin mükellefle birlikte müşterek ve müteselsil sorumlu sıfatıyla ödeme emriyle takip edilebileceği, olayda, davacının üretim tasdik raporu düzenlediği ... ...

Madeni Yağlar Petrol Kimyevi Maddeler Üretim Depolama Gıda İç ve Dış Ticaret Limited Şirket hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporuyla, anılan şirketin ithal ettiği baz yağlarını üretime göndermeden olduğu gibi piyasaya sattığı, böylece vergi kayıp ve kaçağına yol açtığı, 2015 yılının Haziran döneminde düzenlenen faturalara konu emtiaların gerçekte üretilmediği ve satılmadığı, aldığı baz yağları müstahzar ve akışkanlığı düzenleyici madde üretiminde kullandığına inandırmak ve baz yağın kayıtlardan çıkışını sağlamak için bu ürünler üretilmiş ve satılmış gibi faturaların düzenlediği tespit edildiğinden,

satış faturalarının tamamının muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge olarak dikkate alınmasının ve şirketin hidrolik yağ üretimi olmamasına rağmen gerçekte hidrolik yağ üretilmiş şekilde üretim tasdik raporu düzenleyen davacı hakkında da tasdik raporuna ilişkin olarak sorumluluk raporunun düzenlenmesi gerektiğinin belirtildiği, bunun üzerine davacı hakkında görüş ve öneri raporunun (YMM sorumluluk raporu) düzenlendiği, ziyaa uğratılan vergiler nedeniyle şirket adına yapılan tarhiyatın şirket müdürünün eşine 18/07/2017 tarihinde tebliğ edilmesi ve dava açılmaması suretiyle tahakkuk ederek kesinleşmesi üzerine,

davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla dava konusu ödeme emrinin düzenlendiği, hakkında düzenlenen sorumluluk raporu ve şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden, ithal edilen ürünler gümrükten 17/06/2015 ve 25/06/2015 tarihlerinde çekilmiş olmasına rağmen, üretildiği iddia olunan hidrolik yağlara ilişkin satış faturalarının 24,25,27 ile 29/06/2015 tarihli olması, Ankara Ticaret ve Sanayi Odasınca düzenlenen kapasite raporuna göre şirketin ithal ettiği yağ türevlerini ve yurt içinden satın aldığı benzin katığını stoklayabilecek kapasitesinin olmaması,

davacı ile anılan şirket arasında "yeminli mali müşavirlik tasdik sözleşmesi"nin imzalandığı 01/07/2015 tarihinden bir gün sonra üretim tasdik raporunun düzenlenmesi ve vergi dairesine tevdi edilmesi, imalatın yapılıp yapılmadığı hakkında bilgi verilmeyerek, sadece imalata uygun bir yer olduğunun beyan edilmesi hususları dikkate alındığında, üretim tasdik raporunun, dikkat ve özen yükümlülüğü içerisinde gerekli incelemeler yapılmak suretiyle hazırlanmadığı ve üretimin gerçekliğini ortaya koymaktan uzak olduğu sonucuna ulaşıldığı,

davacının da davalı idarece ileri sürülen iddiaların aksini ispatlar mahiyette herhangi bir bilgi ve belge sunmadığı görüldüğünden, dava konusu ödeme emrinde hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu ile Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler Tasdik Konuları Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 18 no'lu Serbest Muhasebecilik Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile yapılan yeminli mali müşavirler hakkında takibatın yeminli mali müşavirin bağlı olduğu vergi dairesince yürütüleceği yolundaki düzenlemenin,

213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un yetkili vergi dairesi konusunda benimsediği genel kuralın uygulanmasını değiştirmeyeceği, bu durumda, ... ...

Madeni Yağlar Petrol Kimyevi Maddeler Üretim Depolama Gıda İç ve Dış Ticaret Limited Şirketine ait kamu alacağının takip ve tahsiline, anılan şirketin uyuşmazlık döneminde bağlı olduğu vergi dairesi müdürlüğü yetkili olduğundan, davacının bağlı olduğu Seğmenler Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından düzenlenen ödeme emrinde yetki yönünden hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun kabulü ile mahkeme kararının kaldırılmasından sonra ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Sorumluluğu tespit edilen yeminli mali müşavirle ilgili takibatın, yeminli mali müşavirin bağlı olduğu vergi dairesi müdürlüğünce yerine getirileceğinin kurala bağlandığı ve düzenlenen ödeme emrinde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...DÜŞÜNCESİ

Yeminli mali müşavir olan davacının vergilerin ödenmesinden asıl borçlu şirketle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olduğunun iddia edilmesi halinde, davacının bağlı bulunduğu Seğmenler Vergi Dairesi Müdürlüğünce dava konusu ödeme emrinin düzenlenmesinde hukuka aykırılık bulunmadığından, işin esası incelenerek karar verilmesi gerektiğinden, dava konusu işlemi yukarıda belirtilen gerekçeyle iptal eden Daire kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Yeminli mali müşavir olan davacı adına, ... ... Madeni Yağlar Petrol Kimyevi Maddeler Üretim Depolama Gıda İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında üretim tasdik raporu düzenlemek suretiyle vergi ziyaına sebebiyet verdiğinden bahisle, 2015 yılının Haziran ayının (2.) dönemine ilişkin özel tüketim vergisi, vergi ziyaı cezası ile gecikme faizinden oluşan kamu alacağının tahsili amacıyla müşterek ve müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde, Maliye Bakanlığının, vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş;

aynı maddede, beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensupları, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulmuştur.

3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 12. maddesinin 1. fıkrasında yeminli mali müşavirlerin, gerçek ve tüzel kişilerin veya bunların teşebbüs ve işletmelerinin mali tablolarının ve beyannamelerinin mevzuat hükümleri, muhasebe prensipleri ile muhasebe standartlarına uygunluğunu ve hesapların denetim standartlarına göre incelediğini tasdik edecekleri.

2. fıkrasında tasdik edecekleri belgeler, tasdik konuları ile tasdike ilişkin usul ve esasların; gerçek ve tüzel kişilerin mükellefiyet şekilleri, iş kolları ve ciroları, döviz kazandırıcı işlemleri, ithalat ve ihracatları, yatırımın miktarları ve nevileri ile belgelerin ibraz edileceği merciiler esas alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca çıkarılacak yönetmeliklerle belirleneceği.

4. fıkrasında ise yaptıkları tasdikin doğruluğundan sorumlu oldukları, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde, tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları, yaptıkları tasdikin kapsamını düzenleyecekleri raporda açıkça belirtecekleri hüküm altına alınmıştır.

3568 sayılı Kanun'un 12. maddesi hükmüne dayanılarak hazırlanan Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 7. maddesinin son fıkrasında, tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi, şekil şartları ile tasdike ilişkin diğer usul ve esasların Bakanlıkça çıkartılacak tebliğlerle belirleneceği, yukarıda belirtilen konuların ve belgelerin tasdikine ilişkin olarak Bakanlıkça tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli mali müşavirlerin bu konu ve belgelerle ilgili olarak tasdik işlemi yapamayacakları.

8. maddesinde yeminli mali müşavirlerin, tasdik konuları ile ilgili olarak karşıt incelemeler yapabilecekleri.

20. maddesinin 2. fıkrasında ise inceledikleri ve sonucunda tasdik raporu düzenledikleri konu ve belgelerin gerçeği yansıtmaması ve doğru olmaması halinde, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan Vergi Usul Kanunu ve 3568 sayılı Kanun hükümleri uyarınca mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları, bu sorumluluğun yerine getirilmesinde Borçlar Kanunu'nun "Tam Teselsül" hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Mezkur Yönetmeliğin 7. maddesinin son fıkrasıyla verilen yetkiye dayanarak çıkarılan ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ile bunlara ekli mali tablolar ve bildirimlerin yeminli mali müşavirlerce tasdikine ilişkin usul ve esasların belirlendiği 30/07/1995 tarih ve 22359 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 18 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği'nin müşterek ve müteselsil sorumluluğun tespitine ilişkin bölümünde ise sorumluluğu tespit edilen yeminli mali müşavirle ilgili takibatın, yeminli mali müşavirin bağlı bulunduğu vergi dairesince yerine getirileceği kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bu durumda, yukarıda değinilen hükümler uyarınca, yeminli mali müşavir olan davacının vergilerin ödenmesinden asıl borçlu şirketle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olduğunun iddia edilmesi halinde, davacının bağlı bulunduğu Seğmenler Vergi Dairesi Müdürlüğünce dava konusu ödeme emrinin düzenlenmesinde açıklanan mevzuat hükümlerine aykırılık bulunmadığından, işin esası incelenerek karar verilmesi gerekirken, davanın reddi yolundaki mahkeme kararına yönelik istinaf isteminin kabulü ile mahkeme kararının kaldırılmasından sonra dava konusu işlemi yukarıda belirtilen gerekçeyle iptal eden vergi dava dairesi kararında isabet görülmemiştir.