Danıştay 7. Daire E.2023/1497 K.2025/951

Dava Konusu İstem

Davacı adına, "yatırım aşamasında ve stratejik yatırım belgesine sahip olan ... Rafineri Anonim Şirketi'nin 2016, 2018 ve 2019 yıllarında kullandığı kredilerin faiz ödemeleri ile elde edilen faiz gelirinin istisna olduğu" ihtirazı kaydıyla verilen beyanname üzerine 2020 yılı Ekim dönemine ilişkin tahakkuk eden ve ödenen banka ve sigorta muameleleri vergisinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 112. maddesi 4. fıkrası uyarınca tecil faizi ile birlikte iadesi istemiyle dava açılmıştır.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:... Vergi Mahkemesinin...tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, davacının kredi kullandırdığı ...

Rafineri Anonim Şirketi'nin 26/6/2018 tarihinden itibaren sanayi sicil belgesini haiz olduğu ve imalat sanayinde kullanılmak üzere alınan makine ve teçhizatın finansmanı için kredi kullanıldığı hususlarının ihtilafsız olduğu, öte yandan; banka ve sigorta muameleleri vergisinde, vergiyi doğuran olayın tahakkuk işlemlerinin yapıldığı anda meydana geldiği, kredilerde banka ve sigorta muameleleri vergisinin, kredi taksitlerinin bankalar tarafından tahakkuk ettirildiği dönemde doğduğu,

uyuşmazlıkta davacı tarafından 2015, 2016, 2018, 2019 dönemlerinde kullandırılan kredi taksitlerinin 2020 yılı Ekim döneminde ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk ettirildiği, vergiyi doğuran olayın bu tarihte meydana geldiği, bu durumda; davacı tarafından, anılan şirketin sanayi sicil belgesini haiz olduğu 26/6/2018 tarihinden itibaren kullandırılan krediler ile bu tarihten önce kullandırılan krediler (213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu,

bu krediler için vergiyi doğuran olayın kredi taksitlerinin bankalar tarafından tahakkuk ettirildiği dönem itibariyle gerçekleştiği) için Kanun hükmündeki yasal şartların davacı açısından gerçekleştiği ve davacının 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu'nun İstisnalar başlıklı 29. maddesinin 1. fıkrasının z bendinde belirtilen istisnadan faydalanması gerektiği sonucuna varılmış olduğundan dava konusu işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı;

tahsil edilen tutarın 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 112. maddesinin 4. fıkrası uyarınca tecil faiziyle iadesinin icap ettiği gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline, tahsil edilen tutarın tahsil tarihinden itibaren işleyecek tecil faiziyle birlikte davacıya iadesine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idarece ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Tebliğ koşullarının yerine getirilmemesi nedeniyle tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, duruşma yapılmasına gerek görülmeyerek Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, "yatırım aşamasında ve stratejik yatırım belgesine sahip olan ... Rafineri Anonim Şirketi'nin 2016, 2018 ve 2019 yıllarında kullandığı kredilerin faiz ödemeleri ile elde edilen faiz gelirinin istisna olduğu" ihtirazı kaydıyla verilen beyanname üzerine 2020 yılı Ekim dönemine ilişkin tahakkuk eden ve ödenen banka ve sigorta muameleleri vergisinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 112. maddesi 4. fıkrası uyarınca tecil faizi ile birlikte iadesi istemiyle dava açılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu'nun 29. maddesin 1. fıkrasının (z) bendinde, yalnızca sanayi sicil belgesine sahip olan işletmeler bakımından istisna öngörüldüğü, öte yandan, 90 Seri No'lu Gider Vergileri Genel Tebliği ile ...

Rafineri Anonim Şirketi'ne verilen özelgede, yeni kurulan ve henüz sanayi sicil belgesi almamış olan sanayi işletmelerinin 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu'nun 29. madde 1. fıkrasının (z) bendinde yer alan istisnadan yararlanılabilmesi için, makine ve teçhizat alımına ilişkin proforma fatura veya kredi başvuru tarihinden önceki yedi gün içinde düzenlenmiş satış faturası ile işletmenin kuruluşuna dair Ticaret veya Esnaf Sicil Gazetesinin birer örneğini kredi kullanılacak finans kuruluşuna ibraz etmesi gerektiği ve ilk defa alınacak sanayi sicil belgesinin bir örneğinin, her halükarda kredinin kapandığı tarihi aşmamak kaydıyla,

kredi kullanım tarihinden itibaren dört ay içinde kredi kullanılan finans kuruluşuna ibraz edilmesi koşullarının yerine getirilmesi halinde istisnanın baştan itibaren geçerli sayılabileceği düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Yukarıda yer alan hükümlere göre; yeni kurulan ve henüz sanayi sicil belgesi almamış olan sanayi işletmeleri ile sanayi sicil belgesinde yer almayan bir imalat ve üretim alanında faaliyette bulunacak sanayi işletmelerince imalat ve üretim faaliyetlerinde kullanılmak üzere alınan yeni makine ve teçhizatın finansmanı için kullanılan krediler, 90 Seri No'lu Gider Vergileri Genel Tebliği'nde öngörülen şartların yerine getirilmesi durumunda banka ve sigorta muameleleri vergisi istisnasından yararlanabilecektir.

Buna göre olayda, banka ve sigorta muameleleri vergisi istisnasından yararlanabilmek için 90 Seri No'lu Gider Vergileri Genel Tebliği'nde öngörülen belgelerin, belirtilen süre içerisinde davacı bankaya ibraz edilip edilmediğinin tespiti bakımından, sanayi sicil belgesinin 26/06/2018 tarihinde alındığı göz önünde bulundurularak, öncelikle kredi kullanılan tarihlerin tespit edilmek suretiyle değerlendirme yapılması gerektiği, bu kapsamda dosyada yer alan bilgi ve belgelerden; davacı banka tarafından kredi kullandırılan şirketin Stratejik Yatırım Teşvik Belgesine sahip olduğu,

6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu'nun 29. madde 1. fıkrasının (z) bendinde, yalnızca sanayi sicil belgesine sahip olan işletmeler bakımından istisna öngörüldüğü, davacı tarafından dosyaya ibraz edilen Stratejik Yatırım Teşvik Belgesinde Banka ve Sigorta Muameleleri Vergilerine ilişkin herhangi bir istisnaya yer verilmediği, ayrıca kredi kullanım aşamasında sanayi sicil Belgesinin alındığı tarihten önce kullanılan kredilerin bulunduğu, bu aşamada Tebliğ'de yer alan sürelerde proforma fatura, satış faturası ve diğer belgelerin ibrazının gerekli olduğu,

tahakkukun gerçekleştiği dönemde sanayi sicil belgesi bulunmasının bu eksikliği gideremeyeceği görüldüğünden, bu hususların araştırılarak karar verilmesi gerekirken, yukarıda anılan gerekçe ile verilen kararın bozulması gerekmiştir.