Danıştay 8. Daire E.1989/1342 K.1991/614

SERBEST MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ, MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK YASASININ GEÇİCİ MADDELERİNİN UYGULAMA USUL VE ESASLARI İLE BAŞVURULAR HAKKINDAKİ YÖNETMELİĞİN 9.MADDESİNİN YERİNDE OLDUĞU HK.

Uyuşmazlık; 3568 sayılı Yasanın geçici maddelerinin uygulanmasına ilişkin 28.7.1989 günlü 20235 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan yönetmeliğin 9.maddesinin iptali istemine ilişkindir. Anayasamızın 124.maddesinde yasa ve tüzüklerin uygulanmasını sağlamak ve bunlara aykırı olmamak koşulu ile yönetmelik çıkarılabileceği kuralı bulunmaktadır.

3568 sayılı Yasanın 5/B maddesinde Serbest Muhasebeci olabilmek için öğrenim ve belli süre staj koşulu getirilmiş ancak, bundan ayrı olarak geçici 1.maddesiyle de, 1 Mart 1989 günü itibariyle Yasanın 2.maddesinin (A) fıkrasında yazılı işleri bir işyerine bağlı olmaksızın yapanlar ve yapmış olanların, 4.maddede yazılı genel nitelikleri taşımaları

koşulu ile 5.maddesinin (A/a) bendinde yer alan öğrenim koşulu aranmaksızın Serbest Muhasebeci olmaya hak kazanacakları kuralı Yasanın geçici maddelerinin uygulama usul ve esasları ile başvurular hakkındaki yönetmeliğin 9.maddesinde de, Vergi Usul Yasasının pişmanlık ve islah kurallarına göre verilen beyannameler ve yükümlülük tesisleri ile daha önce verilmiş beyannamelerde yapılan düzenlemelerin gözönüne alınmayacağı" kuralı yer almıştır.

Gerek Yasada gerekse yönetmelikte yer alan bu kuralların 1.3.1989 günü Serbest Muhasebecilik yapanlarla, daha önce serbest Muhasebecilik yapmış olanlardan yasa ile Serbest Muhasebeci olabilmek için belirlenenkoşulları taşıyamayanların mesleklerine devam etmelerini sağlamak ve uygulamadan zarar görmelerini önlemek amacıyla getirildiği açıktır.

Dosyanın incelenmesinden davacının 16.6.1989 günlü dilekçesi ile muhasebeci olarak yükümlülük tesis ettirdiği, ayrıca 3568 sayılı Yasanın geçici 1.maddesinden yararlanabilmek için vergi usul yasasının 371.maddesinden faydalanarak geriye dönük olarak 1.2. 1989 günü itibariyle yükümlülük tesis ettirdiği anlaşılmaktadır. Vergi yükümlüleri VUK. 371.maddesinden yararlanarak geriye dönük olarak yükümlülük tesis ettirebilirlerse de, bu durumun vergi yasalarına aykırı davranışı ortadan kaldırmadığı, sadece o eylemin karşılığı suç'a ait cezanın uygulanmasını önlediği açıktır.

3568 sayılı Yasanın geçici 1.maddesinde ayrık kuraldan yararlanarak Serbest Muhasebeci olmak için 1 Mart 1989 günü eylemli olarak Muhasebecilik yapmak veya daha önce yapmış olmak kesin olarak belirlenmiş olduğundan, saptanan günde Vergi siçiline kayıtlı olarak bu işi yapmayanların sonradan danışıklı yollardan ve VUK 371.maddesinden yararlanarak yükümlülük tesisi yolu ile Serbest Muhasebecilik belgesi almalarının önlenmesi amacıyla düzenlendiği anlaşılan, ilgili Yönetmeliğin 9.maddesi kuralında yasaya aykırılık bulunmamaktadır.

Diğer taraftan 3568 sayılı Yasa tasarısının geçici 1.maddesinde "...Yasasının yürürlüğe girdiği günde, en az ikiyıldan beri" anlatımı, TBMM Bütçe İlan Komisyonunda biraz daha yumuşatılarak "1 Mart 1989 günü itibariyle" biçiminde değiştirilmeklede bugünde ve daha önce muhasebecilik yapanların haklarının korunmasının amaçlandığı ve yapılan

düzenlemede hukuka aykırılık bulunmadığı açıktır.