Danıştay 9. Daire E.2018/7994 K.2021/6085

İstemin konusu

Davacı adına, Silopi Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi numaralı mükellefi ... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd.Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğu ve 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2012/Ocak, Şubat, Eylül, Ekim, Kasım, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı kabul eden ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davalı tarafından yapılan istinaf başvurusunu reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacının fatura aldığı ... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda, düzenlediği faturaların sahte olduğunun ortaya konulduğu, davacı adına yapılan cezalı tarhiyatın hukuka uygun bulunduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, ... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd.Şti'nden 20/03/2012 tarihinde aldığı "akışkanlığı düzenleyici müstahzar" konulu iki faturanın sahte olduğu ve 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2012/Ocak, Şubat, Eylül, Ekim, Kasım, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hükme bağlanmıştır.213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu,

vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Yukarıda metni verilen madde hükümlerinin değerlendirilmesinden; yükümlülerin mal alışları nedeniyle yüklendiği katma değer vergilerinin, indirim ve iade konusu yapılabilmesi için faturaların gerçek bir mal alım satımı karşılığı düzenlenmesi gerekmektir.

Vergilendirme işlemi yapılırken, Kanuna uygun olarak biçimlendirilen muamelelerin bu biçimselliğinin ötesine geçilerek, muamelenin tarafları arasında oluşan maddi ve hukuki ilişkinin gerçek mahiyetinin araştırılması gerekmektedir. Kanun, gerçek mahiyetin ortaya çıkarılmasında yemin hariç her türlü delile izin vermiştir. Bu deliller, tarafların ikrarı, vergiyi doğuran olayla ilişkisi doğal ve açık bulunan tanık ifadesi, muamelenin taraflarının ekonomik ve ticari konumları, işyerlerinin durumu, arandığında bulunup bulunamamasına ilişkin tespitler olabilir.

Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığı ortaya konulmalıdır.

... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda.

22 Kasım 2007 tarihinde, gazlı yakıtlar ve ilgili ürünlerin toptan ticaretini yapmak üzere mükellefiyet tesis ettirdiği, 22/03/2012 tarihinde nakil olduğu Silopi Vergi Dairesi Müdürlüğünce mükellefiyet kaydının 26/06/2012 tarihi itibarıyla re’sen terk ettirildiği, mükellef kurumun akışkanlığı düzenleyici madde üretiminde kullanmak üzere ithal ettiği Kersolvat Base Oil Ks 150'nin mükellef kuruma nakledilmesi gerekirken ...

Boya unvanlı başka bir firmaya nakledildiğinin Kom Şube Müdürlüğü görevlilerince suçüstü yakalanması sonucu adli işlem başlatıldığı, kaçak akaryakıt satışı ve sahte fatura düzenleme ile ilgili mükelef kurumun dinlendiği, ... ve ... isimli iki şahsın konuşmalarının tespit edildiği, ortaklık yapısı sık sık değişen mükellef şirketin son ortaklarının ... ve ... olduğu, 26/06/2012 tarihli yoklamada, adresinin kapalı ve boş olduğu, şirket ortağı ve müdürü ... 'ın adresinde yapılan 05/12/2012 tarihli yoklamada, adreste ...'ın babasının bulunduğu,

oğlunun Ankara'da işçi olarak çalıştığını beyan ettiği, diğer ortak ... ’ın ikametgah adresinde 25/09/2012 tarihinde yapılan yoklamada, adresin harabeye benzediği, çevreden sorulduğunda ...’ın uzun zaman önce cezaevine girdiği, nerede olduğunun bilinmediğinin imzasız beyan edildiği, mükellef şirketin bilinen diğer adresi olan ... Mah. ... üzeri ... karşısı Apt. No:...

Silopi/Şırnak adresinde 18/12/2012 tarihinde yapılan yoklamada, adresin kapalı olduğu, defter belge isteme yazısının tebliğ edilemediği, herhangi bir defter tasdik bilgisine ulaşılmadığı, anlaşmalı matbaada belge bastırdığı, 2012 yılı kurumlar vergisi beyannamesi ve gelir tablosunun verilmediği, 2012/Ocak-Mart, Nisan-Haziran, Temmuz-Eylül dönemlerine ilişkin geçici vergi beyannamelerini verdiği, 2012/Ocak-Eylül dönemlerine ilişkin beyan etmiş olduğu katma değer vergisi matrah toplamının 43.084.656,74-TL olduğu, BA-BS ve BS-BA formlarında uyumsuzlukların olduğu,

2012 yılında 29.254.934,39-TL alış ve 43.084.657,43 TL satış yapıldığının beyan edildiği, 21.633.768,61-TL’lik alışının ithal edilen gerçek mal alışı olarak kabul edildiği, kalan 7.621.165,78-TL’lik alışın %72'sinin sahte belge düzenleyicisi veya kullanıcısı olduğu tespit edilen mükelleflerden yapıldığı,

ithal ettiği mallar dışında yaptığı mal alışlarının gerçek kabul edilmeyeceği, ithal edilen mallara ilişkin satışların gerçek kabul edileceği, bu satışların ithalatın gerçekleştirildiği 2012/Ocak, Şubat, Mart dönemlerine tekabül ettiği, bunlar dışındaki satışların tamamının telefon konuşmalarından da anlaşılacağı üzere komisyon karşılığı düzenlenen faturalar olduğu, 43.084.657,43-TL satışın %86’sının hakkında sahte belge düzenleyicisi olduğununa yönelik tespit yapılan mükelleflere yapıldığı, tüm satışların “pas sökücü, pas önleyici, ve kalıp yağı vs” şeklinde faturalandırıldığı,

sonuç olarak mükellefin gerek sahte gerekse muhteviyatı itbarıyla yanıltıcı belge düzenlemek suretiyle kaçak akaryakıt ticaretini gizlemeyi amaçladığı, denetim ve incelemeyi güçleştirmek adına bir çok şirket ve şahısla bu faaliyeti gerçekleştirdiği, 2012 hesap döneminde “pas sökücü, pas önleyici ve döküm kalıpları sentech ve sentetik tiner ile diğer yağ çeşitleri” muhteviyatlı tüm satışlarının sahte olduğu tespitlerine yer verilmiştir.

Davacının, ... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti'nden 20/03/2012 tarihinde, "akışkanlığı düzenleyici müstahzar" konulu iki fatura alması, ... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd.

Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda, 2012/Ocak, Şubat, Mart dönemlerinde ithal edilen malların alış-satışlarının gerçek kabul edilmesi, vergi tekniği raporunun sonuç kısmında ise 2012 hesap döneminde “pas sökücü, pas önleyici ve döküm kalıpları sentech ve sentetik tiner ile diğer yağ çeşitleri” muhteviyatlı tüm satışlarının sahte olduğunun belirtilmesi karşısında, davacının ... Madeni Yağları ve Petrol Ürün. Otom. İnş. Taah. Nak. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd.

Şti'nden almış olduğu faturaların sahte olduğunun kanıtlanamadığı anlaşılmıştır.

Bu durumda, davacı adına, 2012/Ocak, Şubat, Eylül, Ekim, Kasım, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka uygunluk, davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında sonucu itibarıyla isabetsizlik bulunmamaktadır.