Danıştay 9. Daire E.2020/4871 K.2021/3282

Tetkik Hakimi …'in Düşüncesi : Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaydi envanter çalışması sonucu bulunan matrah farkı ile … Petrol Ür. Oto. Nak. Kim. Ür. Mad. Yağ San. ve Tic. Ltd. Şti.'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı bakımından dosyanın esası incelenerek, özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmı bakımından ise Danıştay Yedinci Dairesinin 01/03/2021 tarih ve E:2016/7414, K:2021/1268 sayılı kararı gereğince yeniden karar verilmek üzere karar düzeltme isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince işin gereği görüşüldü:

Davalının karar düzeltme istemi, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 54. maddesi uyarınca yerinde görüldüğünden, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 26/12/2019 tarih ve E:2016/15262, K:2018/7544 sayılı kararı kaldırıldıktan sonra temyiz istemi incelendi:

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı; iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan ve olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı belirtilmiştir.

Aynı Kanun'un 186. maddesinde de, envanter çıkarmanın, bilanço günündeki mevcutları, alacakları ve borçları saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kesin bir şekilde ve müfredatlı olarak tespit etmek olduğu hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun 29. maddesinde ise, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.

Dosyanın incelenmesinden; madeni yağ toptan ticareti işiyle uğraşan davacı adına, kaydi envanter incelemesi sonucunda düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak bir kısım hasılatının kayıt ve beyan dışı bırakıldığının tespit edildiği ve … Petrol Ür. Oto. Nak. Kim. Ür. Mad. Yağ San. ve Tic. Ltd. Şti.'nden alınan faturaların sahte olduğundan bahisle 2011/Şubat-Nisan, Haziran, Temmuz, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak bir kısım alışlarının faturasız olduğundan bahisle hesaplanan özel tüketim vergisi üzerinden 2011/Aralık dönemi için re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasının istenildiği anlaşılmaktadır.

Uyuşmazlığın, davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporunda tespit edilen ve davacının faturasız satışlarından kaynaklanan kısmına yönelik cezalı tarhiyata ilişkin olarak.

Mahkemece kaydi envanterin fiili envanter yapılmaksızın gerçekleştirildiği, seçilen bazı emtia çeşitlerinde yapılan incelemenin gerçek ve fiili durumu göstermeye yeterli olmadığı belirtilerek vergi inceleme raporuna istinaden yapılan cezalı tarhiyatta eksik inceleme nedeniyle hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle söz konusu tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiş ise de, kaydi envanter yapılmak suretiyle de mükelleflerin belgesiz mal satışında bulunduğunun tespiti mümkün olup,

bu kapsamda cezalı tarhiyata esas olan vergi inceleme raporunda atıf yapılan davacı adına düzenlenen … tarih ve … sayılı gelir vergisi raporunun temini ile birlikte anılan rapordaki tespitler de dikkate alınarak uyuşmazlığın esasının incelenmesi suretiyle karar verilmesi gerekmektedir.

Davacı adına … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak yapılan cezalı tarhiyatın sahte belge kullanımından kaynaklanan kısmı yönünden. Mahkemece, sahte belge düzenleme yönünden vergi tekniği raporu bulunan ...

Petrol Ürünleri Otomotiv Nakliye Kimya Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleyicisi olduğu hususunun kesinleşmediği gerekçesiyle hukuka uyarlık görülmemiş ve tarhiyatın bu kısmı kaldırılmış ise de; anılan şirket hakkında, davacı hakkındaki ihbarnameler düzenlenmeden önce sahte belge düzenleyicisi olduğundan bahisle düzenlenen vergi tekniği raporunun temini ile anılan rapordaki tespitlere göre sahte belge düzenleyicisi olup olmadığı hususunun ortaya konulması suretiyle uyuşmazlığın esası hakkında karar verilmesi gerektiğinden yazılı gerekçeyle tarhiyatı kaldıran Mahkeme kararının bu kısmında da isabet bulunmamıştır.

Davacı adına, … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak kaydi envanter çalışması sonucunda bir kısım madeni yağ alışlarının faturasız olduğunun tespit edildiğinden bahisle hesaplanan özel tüketim vergisi üzerinden 2011/Aralık dönemi için re'sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin olarak; dava konusu tarhiyatın dayanağı olan ve davacı adına re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisine karşı açılan davanın kabulüne ilişkin ...

Vergi Mahkemesi'nin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının Danıştay Yedinci Dairesi'nin 01/03/2021 tarih ve E:2016/7414, K:2021/1268 sayılı kararı ile bozulduğu anlaşıldığından ve bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu katma değer vergisini de etkileyeceğinden, Mahkemece bu husus da dikkate alınarak yeniden karar verilmesi gerekmektedir.