Danıştay 9. Daire E.2021/3026 K.2022/1162

Dava konusu istem: Serbest Muhasebeci Mali Müşavir olan davacı adına, … 'a ait vergi borçları nedeniyle müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen … tarih ve … ilâ … sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:.

Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararıyla; … tarih ve … ve … sayılı ödeme emirleri yönünden; söz konusu ödeme emirlerinin … 'a ait 2015 yılına ilişkin katma değer vergisi matrah artırımı ile gelir vergisi matrah artırımı nedeniyle tahakkuk eden alacakların müşterek ve müteselsil sorumlu sıfatıyla davacıdan tahsili amacıyla düzenlendiği, davalı idare tarafından Mahkemelerince yapılan ara kararına cevaben dosyaya ibraz edilen 30/04/2020 tarihli dilekçede, anılan ödeme emirlerinin sehven düzenlenmiş olması sebebiyle düzenlendiği tarihte iptal edilmiş olduğu beyan edildiğinden karar verilmesine yer olmadığına karar verildiği,

… tarih ve … ilâ … sayılı ödeme emirleri yönünden ise; davacı hakkında düzenlenen görüş ve öneri raporunda davacının şifresini kullandırdığı eski ortağı … tarafından, mükellefçe kendisine verilen bilgi ve belgelerden farklı olarak muhasebe kurallarına aykırı biçimde kanuni defterlere kaydettiği, imzaladığı beyannamelerde veya düzenlediği tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmadığı, kendisine verilen bilgi ve belgeleri kaydetmediği, mali tablolara yansıtmadığı yönünde somut tespitlerin bulunmadığı,

bu nedenle muhasebeci tarafından üzerine düşen sorumlulukları tam ve eksiksiz olarak yerine getirmeyerek vergi kayıp ve kaçağına sebebiyet verdiğine yönelik somut tespitler bulunmadığı gerekçesiyle kabulüne karar vermiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı/davacı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

… hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuna göre şahsın 2015 yılında sahte belge düzenleme fiilini işlediği ve bu fiilden komisyon geliri elde ettiği, davacının sorumlu olduğu sonucuna varılması nedeniyle davacı adına ödeme emri düzenlenip tebliğ edildiği, meslek mensubu olarak üst düzey bilgiye sahip olan davacının, şifresinin kullanılmasına izin vermek suretiyle sorumluluk doğuracak işlemlerin yapılmasına engel olamayacağını öngörmesi ve buna göre davranması gerekirken bunu yapmayarak sebep olduğu vergi ve cezalardan sorumlu olacağının açık olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … 'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Erdoğan Zan hakkında, 2015 yılı hesap ve işlemlerinin sahte belge düzenleme yönünden incelenmesi neticesinde tanzim edilen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporu ile anılan mükellefin gerçek anlamda ticari bir faaliyetinin bulunmadığı, komisyon karşılığında sahte fatura düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirdiği, düzenlemiş olduğu tüm faturaların mal teslimi ve/veya hizmet ifasına dayanmayan sahte faturalar olduğunun tespit edildiği,

bu rapor doğrultusunda anılan mükellefin muhasebe işlemlerini yürütüp beyannamelerini veren serbest muhasebeci mali müşavir davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Görüş ve Öneri Raporunda davacının … ile müşterek ve müteselsil sorumlu tutulması gerektiğinin belirtilmesi üzerine, anılan şahıs adına tarh ve tebliğ edilen ve dava açılmaksızın kesinleşen vergi ve cezalar ile 2015 yılına ilişkin katma değer vergisi matrah artırımı ile gelir vergisi matrah artırımı nedeniyle tahakkuk eden alacakların tahsili amacıyla düzenlenen dava konusu … tarih ve … ilâ … ödeme emirlerinin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 1. maddesinde, Kanunun amacının, işletmelerde faaliyetlerin ve işlemlerin sağlıklı ve güvenilir bir şekilde işleyişini sağlamak, faaliyet sonuçlarını ilgili mevzuat çerçevesinde denetlemeye, değerlendirmeye tabi tutarak gerçek durumu ilgililerin ve resmi mercilerin istifadesine tarafsız bir şekilde sunmak olarak belirtilmiş ve bu Kanun hükümlerine göre meslek icrasına hak kazananlara, "Serbest Muhasebeci", "Serbest Muhasebeci Mali Müşavir", "Yeminli Mali Müşavir" denileceği ifade edilmiş, aynı Kanun'un 2. maddesinin A işaretli bendinde,

muhasebecilik ve mali müşavirlik mesleğinin konusunun gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin, genel kabul görmüş muhasebe prensipleri ve ilgili mevzuat hükümleri gereğince, defterlerini tutmak, bilanço, kar, zarar tablosu ve beyannameleri ile ilgili diğer belgelerini düzenlemek ve benzeri işler yapmak olduğu belirtilmiştir.

3568 sayılı Kanun'un serbest muhasebeci, serbest muhasebeci ve mali müşavirler ile yeminli mali müşavirlere vermiş olduğu yetkiye ilişkin mali sorumluluğu düzenleyen 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 227. maddesinde.

Maliye Bakanlığının, vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensuplarının,

imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

3568 sayılı Kanun'da sayılan meslek mensuplarından olan davacının imzaladığı beyannamede yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygunluğunun sağlanması gereken olayda, davacının serbest muhasebeci ve mali müşaviri olduğu Kurtdereli Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi … hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ile davacı hakkındaki … tarih ve … sayılı Görüş ve Öneri Raporunda yer alan tespitlerle, beyannamelerini imzaladığı şahsın sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediğine ilişkin yapılan saptamalardan,

elektronik şifre paylaşımıyla başka bir meslek mensubu tarafından ilgili mükellefin beyannamelerinin verilmesini sağlayan davacının, muhasebe işlemlerini yaptığı mükellefle ilgili olarak mesleki özen ve sorumluluğu göstermediği açık olup, ziyaa uğratılan vergi ve kesilen cezalar nedeniyle müşterek ve müteselsil sorumlu sıfatıyla bu borçlardan dolayı ödeme emirleri ile takip edilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından, ödeme emirlerinin yazılı gerekçeyle kabulü yolundaki Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.