Danıştay 9. Daire E.2023/2547 K.2024/17

Dava konusu istem: ... Tarım Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti.'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...

Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; asıl borçlu şirketin mükellefiyetinin davalı idarece 31/12/2017 tarihinde re'sen terkin edildiğinden elektronik ortamda tebliğ yerine 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun ilgili hükümleri uyarınca diğer tebligat yöntemleri ile tebligat yapılması gerekirken dava konusu ödeme emri içeriği amme alacaklarını içerir ödeme emrinin mükellefiyetin re'sen terkin edildiği tarihten sonra elektronik tebligat yöntemiyle asıl borçlu şirketin elektronik tebligat adresine gönderilerek işbu ödeme emri içeriği amme alacakları için şirket hakkındaki takibin sonuçlandırıldığı görülmekle,

asıl borçlu şirkete usulsüz olarak tebliğ edilen ödeme emrinin kesinleşmediği ve dolayısıyla kesinleşmemiş ödeme emrinden sonra tesis edilen zincir işlem niteliğindeki asıl borçlu nezdinde tesis edilen haciz işlemlerinin de hukuka aykırı olduğu anlaşıldığından, asıl amme borçlusu nezdinde kesinleşmemiş amme alacaklarının kesinleştiğinden ve asıl amme borçludan tahsil edilemediğinden bahisle davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen dava konusu ödeme emrinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Asıl amme borçlusu şirkete ait vadesi geçmiş ve ödenmemiş amme alacaklarının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emirlerinin usule uygun şekilde şirkete tebliğ edildiği, yapılan malvarlığı araştırmasında amme alacağını karşılayacak şirkete ait menkul ve gayrimenkule rastlanılmadığı, bunun üzerine 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 10. maddesi kapsamında asıl borçlu şirkete ait amme alacaklarının dönemlerinde kanuni temsilci olan davacı adına dava konusu ödeme emrinin düzenlenerek tebliğ edildiği, amme alacağının davacının kanuni temsilci olduğu döneme ilişkin olduğu, yapılan işlemlerin hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

... Tarım Ürünleri San. ve Tic. Ltd. Şti.'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.

Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir. Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

Dosyasının incelenmesinden, asıl borçlu şirketin 31/12/2017 tarihi itibariyle mükellefiyetinin re'sen terkin edildiği, 2016 yılına ilişkin defter ve belge isteme yazısının şirketin elektronik tebligat adresine gönderilmek suretiyle tebliğ edildiği, şirketin defter ve belgelerini kanuni süresi içinde ibraz etmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirimlerinin reddedilerek 2016 ve 2017 yıllarının muhtelif dönemlerine ilişkin vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatı yapıldığı, bu tarhiyat ve cezalara ilişkin vergi/ceza ihbarnamelerin şirkete tebliğ edildiği,

vergi/ceza ihbarnamelerinde yer alan amme borçlarının vadesinde ödenmeyerek kesinleştiğinden bahisle söz konusu vergi borçlarının tahsili amacıyla şirket adına düzenlenen ödeme emirlerinin şirketin elektronik tebliğ adresine gönderilmek suretiyle şirkete tebliğ edildiği, şirket nezdinde yapılan malvarlığı araştırmasında amme alacağını karşılayacak menkul ve gayrimenkule rastlanılmaması üzerine söz konusu vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla dava konusu ödeme emrinin düzenlendiği anlaşılmıştır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişilerin ticaret sicil kaydının silinmesi (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) halleri dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda, dava konusu ödeme emirlerinin dayanağı olan ve asıl borçlu şirket adına düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin 05/12/2021 tarihinde usulüne uygun olarak elektronik ortamda tebliğ edildiği görüldüğünden, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınmak suretiyle uyuşmazlığın esası hakkında bir karar verilmesi gerekirken, yukarıda belirtilen gerekçeyle davanın kabulüne karar veren Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf isteminin reddine karar veren Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.