Danıştay 9. Daire E.2023/3797 K.2025/450

Dava konusu istem: Davacı adına ... Makina San. İml. İnş. ve Tic. Ltd. Şti'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen... tarih ve ..., ... ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla;... tarih ve ... ve ... sayılı ödeme emirleri yönünden; olayda, asıl borçlu şirket hakkında beyan üzerine tahakkuk ettirilen 2017 yılına ilişkin katma değer vergisi ve damga vergisi borçlarının tahsili için şirket adına düzenlenen... tarih ve ..., ... sayılı ödeme emirlerinin 12/10/2019 tarihinde elektronik ortamda tebliğ edildiği, ödeme emri tebliği üzerine borç ödenmediğinden ve şirket hakkında yürütülen araştırma sonucu şirkete ait haczedilebilir mal varlığına rastlanılmadığı anlaşıldığından,

vergi borçlarının ilgili dönemlerde şirket kanuni temsilcisi olan davacının şahsi mal varlığından tahsili için kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen anılan ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı; ... tarih ve ... sayılı ödeme emri yönünden ise; davalı idarece savunma dilekçesiyle dosyaya sunulan bilgi ve belgelerin tetkikinden, davacı adına kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin kaldırıldığının belirtildiğinden davanın bu kısmının konusuz kaldığı gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen karar verilmesine yer olmadığına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vekalet ücretine yönelik davalı istinaf isteminin reddine, ... tarih ve ... ve ...sayılı ödeme emirlerine ilişkin kısmı yönünden; asıl borçlu şirketin mükellefiyetinin, Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğünce, 31/05/2019 tarihinde re'sen terkin edildiği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun verdiği yetkiye istinaden 27/08/2015 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 456 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ'de, elektronik ortamda tebliğ yapılacaklar arasında kurumlar vergisi mükellefiyeti olanların sayıldığı,

31/05/2019 tarihinde mükellefiyet kaydının re'sen kapatılması nedeniyle kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan ve elektronik ortamda tebliğ yapılması zorunluluğu ortadan kalkan şirkete, söz konusu tarihten sonra, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na uygun diğer mali tebligat hükümleri uygulanmak suretiyle tebliğ yapılması gerekirken elektronik tebliğ yöntemiyle tebliğ edilen ödeme emri için şirket hakkındaki takibin sonuçlandırıldığından söz edilemeyeceğinden, kanuni temsilci olan davacı adına bu borçların tahsili için düzenlenen söz konusu ödeme emirlerinde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun kabulüne,

Mahkeme kararının ... tarih ve ... ve ... sayılı ödeme emirlerine ilişkin kısmının kaldırılmasına, davanın kısmen kabulüne, anılan ödeme emirlerinin iptaline karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Her ne kadar asıl borçlu şirket 31/05/2019 tarihinde re'sen terkin edilmişse de ,ticaret sicilinden kaydının silinmediği ve 456 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine göre elektronik tebligat adresinin açık olduğu, bu nedenle yapılan elektronik tebligatların usulüne uygun olduğu iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına ... Makina San. İml. İnş. ve Tic. Ltd. Şti'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ..., ... ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.

Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

Aynı Kanunu'nun 10. maddesinde; tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde, bunlara düşen ödevlerin kanuni temsilcileri, tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri idare edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından yerine getirileceği, yukarıda yazılı olanların bu ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularının varlığından tamamen veya kısmen alınmayan vergi ve buna bağlı alacakların, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı düzenlenmiştir.

6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un mükerrer 35. maddesinde; tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mal varlığından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacaklarının, kanunî temsilcilerin ve tüzel kişiliği olmayan teşekkülü idare edenlerin şahsi mal varlıklarından bu Kanun hükümlerine göre tahsil edileceği, aynı Kanun'un 54. maddesinde; ödeme müddeti içinde ödenmeyen amme alacağının tahsil dairesince cebren tahsil olunacağı, 55. maddesinde ise;

kamu alacağını vadesinde ödemeyenlere 15 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları hususunda bir ödeme emri tebliğ olunacağı, 58. maddesinde; kendisine ödeme emri tebliğ olunan şahsın böyle bir borcu olmadığı veya kısmen ödediği veya zaman aşımına uğradığı iddiası ile tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içinde alacaklı tahsil dairesine ait davalara bakan vergi mahkemesi nezdinde dava açabileceği hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.

Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişilerin ticaret sicil kaydının silinmesi hali (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.

Dosyanın incelenmesinden; davacı adına düzenlenen ... tarih ve ... ve ... sayılı ödeme emirlerinin dayanağının asıl borçlu şirket adına düzenlenen ve 12/10/2019 tarihinde şirkete elektronik ortamda tebliğ edilen ...tarih ve ..., ... sayılı ödeme emirlerinin olduğu,

asıl borçlu şirketin 31/05/2019 tarihinde re'sen mükellefiyeti terkin edilmişse de gerek dosyada yer alan bilgi ve belgelerden gerekse davalı idarenin temyiz dilekçesinden ticaret sicilinden kaydının silinmediği anlaşılmış olup, şirket hakkında düzenlenen ödeme emirlerinin şirketin mükellefiyet kaydı re'sen terkin edildikten sonra 03/10/2019 tarihinde elektronik ortamda şirkete tebliğ edilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığından,

davacı adına düzenlenen ... tarih ve ... ve ... sayılı ödeme emirleri hakkında 6183 sayılı Kanunun 58. maddesi uyarınca ileri sürülen iddialar kapsamında yapılacak inceleme sonucunda yeniden karar verilmek üzere Bölge İdare Mahkemesi kararın bozulması gerekmektedir.