Danıştay 9. Daire E.2023/5915 K.2024/1105

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... tarih ve ... sayılı yazısıyla, vergi inceleme raporuna istinaden, 2015/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 13.022.338,13-TL ve dolayısıyla 2019/Mart döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 7.259.453,82-TL olarak kabul edilmesi gerektiğinin belirtilmesi üzerine ihtirazi kayıtla verilmek zorunda kalınan 2019/Nisan dönemi katma değer vergisi beyannamesi üzerine yapılan işlemlerin ve ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: .... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:...

K:...sayılı kararıyla; davacı şirketin ilişkili şirketten almış olduğu borcun öz sermayenin üç katını aşan kısmının ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye olarak kabul edilmesi gerektiği hususu ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağına ilişkin Katma Değer Vergisi Kanununda yer alan yasal düzenleme birlikte değerlendirildiğinde, davacı şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile, davacı şirketin ortağı olan şirketten aldığı borçlarla ilgili olarak,

3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi uyarınca örtülü sermaye üzerinden hesaplanan faiz giderlerine isabet eden katma değer vergisinin indirimlerinden çıkartılması sonucu devreden katma değer vergilerinin düzeltilmesi gerektiği yolunda tesis edilen Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... tarihli ve ... sayılı yazısında ve bu yazıya istinaden yapılan işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu, kaldırılmasını gerektiren bir neden bulunmadığı belirtilerek davacının istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Ortakları olan ... İht.ve Gıda Tic. Ltd.Şti.'nin çeşitli bankalardan aldığı kredileri aynı şartlarla kendilerine kullandırdığı,bu tutarların 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6/b maddesi kapsamında örtülü sermaye olarak kabul edilemeyeceği iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket tarafından, Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... tarih ve ... sayılı yazısıyla, vergi inceleme raporuna istinaden, 2015/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 13.022.338,13-TL ve dolayısıyla 2019/Mart döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin 7.259.453,82-TL olarak kabul edilmesi gerektiğinin belirtilmesi üzerine ihtirazi kayıtla verilmek zorunda kalınan 2019/Nisan dönemi katma değer vergisi beyannamesi üzerine yapılan işlemlerin ve ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6. maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı, 11. maddesinin b bendinde;

örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderlerin kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilmeyeceği, "Örtülü sermaye" başlıklı 12. maddesinin 1. fıkrasında, kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmının, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılacağı, 6-b fıkrasında kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin,

banka ve finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kullandırdığı borçlanmaların örtülü sermaye sayılmayacağı, 7. fıkrasında örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarların, Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarının uygulanmasında, gerek borç alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar olarak kabul edileceği, daha önce yapılan vergilendirme işlemlerinin,

tam mükellef kurumlar nezdinde yapılacak düzeltmede örtülü sermayeye ilişkin kur farklarını da kapsayacak şekilde, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltileceği, şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılması için örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerektiği ifade edilmiştir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 30/d maddesinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği ifade edilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmının, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılacağı, kurumlar vergisi kazancının tespitinde indirimi kanunen kabul edilmeyen örtülü sermaye üzerinden ödenen finansman giderlerine ilişkin katma değer vergisinin de indiriminin reddi gerekeceği, ancak kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin,

banka ve finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kurumlarına kullandırdığı borçlanmaların örtülü sermaye sayılmayacağı anlaşılmaktadır.

Uyuşmazlıkta, davacı şirket tarafından istinaf ve temyiz dilekçelerinde, tek ortakları olan ... İht.ve Gıda Tic. Ltd.Şti.'nin kredibilitesinin yüksek olmasından dolayı çeşitli bankalardan kredi kullandığı, bu tutarların kendilerine borç verildiği, bu borçlanma için ortağın yüklendiği faizlerin de aynı şartlarla yani kullandırılan kredinin faiz ve vadelerine uygun olarak kendilerine yansıtıldığı ileri sürülerek ve bu hususla ilgili belgelerin dosyaya sunulduğu görülmüş olup davacı şirketin ortağından aldığı borcun yukarıda açıklanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6/b maddesi kapsamında örtülü sermaye olup olmadığı araştırılarak ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerekmektedir.