Danıştay 9. Daire E.2024/5872 K.2025/521

Dava konusu istem: Davacının bir kısım alımlarının sahte faturaya dayandığından söz konusu faturalarda yer alan katma değer vergisi indirimlerinin reddi ile 2016/Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarının da "0,00TL" olarak dikkate alınması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden re'sen tarh edilen 2017/Ocak-Mayıs dönemlerine ilişkin katma değer vergileri ile tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla; davacı şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile ... Turizm Tekstil İnşaat Gıda İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun incelenmesinden davacıya düzenlenen faturaların gerçek ticari muameleye dayanmayan sahte faturalar olduğu.

2016 yılına ilişkin sahte belge kullanımına bağlı olarak sınırlı şekilde incelenmesi neticesinde davacı hakkında tanzim edilen vergi inceleme raporuna istinaden re'sen tarh edilen cezalı tarhiyatlara karşı açılan davada, Mahkemelerinin kararı ile cezalı tarhiyatlar yönünden davanın reddine karar verildiğinden, ilgili hesap dönemine ilişkin düzenlenen vergi inceleme raporunda belirtildiği şekliyle 2016/Aralık dönemi için sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarının 0,00 TL olarak dikkate alınmasının yerinde olduğu;

vergi ziyaı cezasına tekerrür hükümlerinin uygulanması yönünden ise 2017 yılında işlenen sahte fatura kullanma fiili nedeniyle davacı adına kesilen vergi ziyaı cezalarına yine 2017 yılında kesinleşen vergi ziyaı cezası nedeniyle tekerrür hükümlerinin uygulanmasında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne kısmen reddine; dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısımlarının kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısımlarının kaldırılması ile re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının kaldırılması isteminin reddine dair hüküm fıkralarının hukuka ve usule uygun olduğu; kararın vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmı bakımından davacı tarafından yapılan istinaf başvurusu yönünden ise;

davacı hakkında 2016, 2017 yılında sahte belge kullanma eyleminden dolayı, Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçunu işlediği iddiasıyla açılan kamu davası sonucunda ...

Asliye Ceza Mahkemesi'nin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı ile sanığın suçu sabit görülmediğinden delil yetersizliğinden beraatına karar verildiği görüldüğünden, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmediği hususunun ceza yargılaması kararı ile sabit olduğu ve kaçakçılık fiilinin oluşmadığı anlaşıldığından, sahte olduğuna hükmedilen faturaların bilerek kullanılmadığı kanaatiyle kesilen vergi ziyaı cezalarının bir katı aşan kısımlarında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacı istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne; davalı idarenin istinaf başvurusunun reddine;

vergi mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin hüküm fıkrasını kaldırarak bu kısım bakımından davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda belirtilen tespitlerle davacı tarafından bilerek sahte fatura kullanıldığının sabit olduğu, kesilen vergi ziyaı cezalarına tekerrür hükümleri uygulanmasının yasal ve yerinde olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısımlarının bozulması istenilmiştir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının bir kısım alımlarının sahte faturaya dayandığından söz konusu faturalarda yer alan katma değer vergisi indirimlerinin reddi ile 2016/Aralık dönemi için sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarı da "0,00TL" olarak dikkate alınması gerektiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden re'sen tarh edilen 2017/Ocak-Mayıs dönemlerine ilişkin katma değer vergileri ile tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344. maddesinin 1. fıkrasında.

341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği belirtilmiş, 2. fıkrasında; vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı, 359. maddesinin (b) fıkrasında, "Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter,

kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir." hükümlerine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge İdare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.

Bölge İdare Mahkemesi kararının, vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı ile dayandığı sebepler ve gerekçesi Dairemizce de uygun görülmüş olup davalı tarafından ileri sürülen iddialar, temyize konu kararın belirtilen kısmının bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının, vergi ziyaı cezalarının bir katı aşan kısmına yönelik davalı temyiz istemine gelince;

Olayda davacının ... Turizm Tekstil İnşaat Gıda İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti.' den aldığı faturaların sahte olduğunun ve dolayısıyla vergi ziyaına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yazılı fiillerle sebebiyet verildiğine dair Vergi Mahkemesi kararına yönelik davacı istinaf başvurusunun Bölge İdare Mahkemesi'nce reddine karar verildiği ve davacı tarafından söz konusu karara karşı temyiz yoluna başvurulmadığından kararın anılan kısmının kesinleştiği görüldüğünden, vergi ziyaı cezasının üç kat olarak uygulanmasında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılması nedeniyle Bölge İdare Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin hüküm fıkrasında hukuki isabet bulunmamaktadır.