Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu E.2020/549 K.2021/1680

Dava konusu istem: Davacı adına, … ve T.H. … Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi tarafından gerçek bir emtia teslimine dayanmaksızın düzenlendiği tespit edilen faturaları kayıtlarına dahil etmesi nedeniyle 2009 yılının Eylül ilâ Aralık dönemleri için re'sen salınan katma değer vergileri, vergilerin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezaları ile aynı yılın Aralık dönemi için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin birinci fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.

… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:

… hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin, anılan mükellef tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu hususunu somut olarak ortaya koyabilecek mahiyette olmadığı sonucuna varılmıştır.

T.H. …Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda şu tespitlere yer verilmiştir:

- 20/02/2009 tarihli işe başlama yoklamasında, iş yerinin 20 metrekare olduğu, şirketin toptan inşaat malzemesi satımı faaliyetinde bulunduğu, … ve … tarafından kurulduğu, sermayesinin 1.000,00 TL olduğu, işçi çalıştırmadığı tespit edilmiştir.

- 28/12/2009 tarihli yoklama tutanağında, şirketin faaliyetine devam ettiği, inşaat malzemeleri (demir, tuğla, çimento, vb) toptan satımı faaliyetinde bulunduğu, işçi çalıştırmadığı, şubesi bulunmadığı tespitlerine yer verilmiştir.

- 21/01/2010 tarihli yoklamada, şirketin faaliyette olduğu, işçi çalıştırmadığı, demir, tuğla, çimento gibi inşaat malzemesi satışı yaptığı, … Merkez Sanayii Sitesi … Blokta deposu olduğu belirlenmiştir.

- 02/03/2010 tarihli yoklamada, şirkete ait 2.000 metrekare büyüklüğündeki sahada demir, tuğla, briket gibi emtianın bulunduğu, stokta 38.312,82 TL değerinde mal mevcut olduğu, işçi çalıştırmadığı tespit edilmiştir.

- 2009 yılı defter ve belgelerini ibraz etmiş, 2010 yılına ait defter ve belgelerini ibraz etmemiştir.

- 2009 ve 2010 yıllarına ait katma değer vergisi, kurumlar vergisi ve geçici vergi beyannamelerinin verildiği, yüksek tutarda katma değer vergisi matrahı beyan edilmesine rağmen ödenecek katma değer vergisinin çıkmadığı tespit edilmiştir.

- 11.898,00 TL tutarında vergi borcu bulunmaktadır.

- 2009 ve 2010 yıllarında haklarında sahte fatura düzenleme yönünde vergi tekniği raporları bulunan üç mükelleften fatura aldığı tespit edilmiştir.

- Şirket ortaklarının başka bir şirkette ortaklığı bulunmamaktadır.

- Anılan tespitler dikkate alındığında, mükellefin kuruluşundan itibaren düzenlediği tüm belgelerin sahte belge olarak kabul edilmesi gerekmektedir.

Bahsi geçen vergi tekniği raporuna istinaden mükellefin takdir komisyonuna sevk edildiği, takdir komisyonu kararına istinaden yapılan tarhiyatlara karşı açılan davalarda vergi ve cezaların kaldırılmasına karar verildiği görülmüştür.

T.H. … Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi'nin iş yeri adresinde yapılan yoklamalarda ticari faaliyetinin olduğu, inşaat malzemeleri toptan satışı yaptığı, şirkete ait sahada inşaat malzemelerinin bulunduğu ve stokta 38.312,82 TL değerinde mal mevcudu olduğu hususlarının tespit edildiği dikkate alındığında, mükellefin 2009 ve 2010 yıllarında faaliyette olduğu sonucuna ulaşılmaktadır.

Mükellefin işçi çalıştırmaması ve yüksek miktarda katma değer vergisi beyan etmesinin, tek başına bu firmanın düzenlemiş olduğu faturaların sahte olduğu değerlendirmesi yapmak için yeterli olmadığı kanaatine ulaşılmıştır.

Tüm bu tespitlerin yanı sıra davalı idarece de fatura içeriği emtianın alınmadığı, dolayısıyla da düzenlenen faturaların tamamının sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge niteliğinde olduğu somut olarak ortaya konularak sahte fatura düzenlediğinin açık bir şekilde ispat edilemediği de dikkate alındığında, anılan mükellefler tarafından davacıya düzenlenen faturalarda yer alan katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatında ve kesilen cezalarda hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Mahkeme bu gerekçeyle vergilerin ve cezaların kaldırılmasına karar vermiştir.

Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 14/03/2019 tarih ve E:2015/8863, K:2019/1755 sayılı kararı:

… hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin, anılan mükellef tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu hususunu somut olarak ortaya koyabilecek mahiyette olduğu ve bu mükellef tarafından düzenlenen faturaların sahte olarak kabul edilmesi gerektiği sonucuna varılmıştır.

T.H. … Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda Mahkeme kararında yer verilen tespitlerin yanı sıra şu tespitlere yer verilmiştir:

- Mükellefin 2009 yılı kurumlar vergisi matrahı 3.900,00 TL, katma değer vergisi matrahı ise 5.000,00 TL ile 1,979.743,30 TL aralığında beyan edilmiştir.

- Mükellefin 2009 yılı Bs bildiriminin 8.152.262,00 TL; mükelleften mal ve hizmet aldığını beyan eden mükelleflerin Ba bildiriminin 7.250.979,00 TL olduğu tespit edilmiştir.

- Hiç işçi çalıştırmamış olan mükellefin bu kadar yüksek tutarda katma değer vergi matrahına ulaşacak iş kapasitesi bulunmamaktadır.

Tüm bu hususların değerlendirilmesinden, anılan mükellef tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu sonucuna varılmıştır.

Açıklanan nedenlerle, … ve T.H. … Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalar içeriği katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığından, Vergi Mahkemesinin, tarhiyatın kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.

Dava konusu özel usulsüzlük cezası hakkında, bozma hükmü uyarınca verilecek kararın sonucuna göre yeniden değerlendirme yapılarak hüküm kurulacağı tabiidir.

Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.

… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:

Mahkeme, bozma kararına kısmen uyduğunu belirterek, … hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin, anılan mükellef tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu hususunu somut olarak ortaya koyabilecek mahiyette olduğu ve bu mükellef tarafından düzenlenen faturaların sahte olarak kabul edilmesi gerektiği sonucuna varıldığı gerekçesiyle cezalı tarhiyatların bu mükelleften alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddetmiş; emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi,

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin birinci fıkrasında özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediğinden özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle cezayı kaldırmış; cezalı tarhiyatın T.H.. Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı adına salınan vergi ve kesilen cezalarda hukuka aykırılık bulunmadığı ısrar kararının davanın kısmen kabulüne ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi yukarıda açıklanan mahkeme kararının cezalı tarhiyatın T.H. … Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ile özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası, aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Kurulumuzca da uygun bulunmuş olup, temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, kararın sözü edilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek durumda görülmemiştir.

X - KARŞI OY

Temyiz isteminin kabulü ile kararın, cezalı tarhiyatın T.H. … Demir Çelik İnşaat Yakıt Nakliye Gıda Madencilik Temizlik Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı ile özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.