Danıştay 3. Daire E.2018/2767 K.2021/6065

2- (DAVALI) ...Vergi Dairesi Müdürlüğü/...

İSTEMİN KONUSU

...Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ...Bölge İdare Mahkemesi .... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı adına, sahte fatura düzenlediği yönünde hakkında vergi tekniği raporu bulunan ... Kimya Petrol ve Akaryakıt Ürünleri İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar maliyet kayıtlarından çıkarılmak suretiyle 2011 yılı için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile aynı yılın Nisan-Haziran ve Temmuz-Eylül dönemleri için geçici vergi üzerinden kesilen üç kat vergi ziya cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ...

Kimya Petrol ve Akaryakıt Ürünleri İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu, ancak maliyetlere intikal ettirilen bu faturalar içeriği emtianın davacının faaliyet konusuyla uyumlu olduğu, bu emtia kullanılmadan sentetik tiner satışı faaliyetinin sürdürülmesi ve bu faaliyetten hasılat elde edilmesi mümkün olmadığından,

davacının ve sektörün karlılık oranları dikkate alınmaksızın ya da inceleme teknikleri kullanılarak gerçek maliyet hesaplanmaksızın sahte fatura tutarlarının tümünün maliyet hesaplarından çıkarılması suretiyle ulaşılan matrah farkının gerçek gelirin vergilendirilmesi ilkesine uygun düşmediği, Mahkemelerince yapılan sektörel karlılık oranlarına ilişkin araştırmanın da sonuçsuz kaldığı,

bu husus tamamlanmadan eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca yapılan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatında ve aslı aranmayan geçici vergiler üzerinden kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu tarhiyat kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: ... Kimya Petrol ve Akaryakıt Ürünleri İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir alım-satım ilişkisine dayanmadığı dolayısıyla sahte olduğu sonucuna varıldığı, davacının ilgili takvim yılında elde ettiği 12.050.771,08 TL tutarındaki çok yüksek hasılata rağmen 2010 ve 2011 yıllarında zarar beyan etmesi,

hesaplanan matrah farkının, hasılatın %10'unun altında bulunduğu da dikkate alındığında ortaya çıkan karlılık oranının ekonomik ve ticari hayatın olağan icaplarına göre yüksek olmaması hususları beraber değerlendirildiğinde, davacının sahte faturayla belgelendirilen bir kısım giderlerinin kabul edilmemesinde gelirin gerçekliği ilkesine aykırı bir durumun bulunmadığı ve bu suretle adına yapılan dava konusu vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının.

Danıştay Üçüncü Dairesinin yerleşik içtihatlarına göre vergi aslının bir katına isabet eden kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varıldığı gerekçesiyle istinaf başvurusunun kısmen kabulüyle Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra, davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, geçici vergiye bağlı kesilen cezanın verginin bir katına isabet eden kısmı dışında kalan cezalı tarhiyatın onanmasına karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

Davacı tarafından, ... Kimya Petrol ve Akaryakıt Ürünleri İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin hakkında yapılan tarhiyatlara karşı açtığı davalarda lehine kararlar verildiğinden Vergi Dava Dairesi kararının gerekçesinin yersiz kaldığı, yapılan tarhiyatın dayanağı olan vergi tekniği raporunun kendilerine tebliğ edilmemesinin savunma hakkını ihlal ettiği, yine vergi inceleme raporunun ihbarname ile birlikte tebliğ edilmemesinin tarhiyatı hükümsüz kıldığı ileri sürülerek aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

Davalı idare tarafından, davacı hakkında, sentetik tiner üretmek taahhüdüyle aldığı solventi, üretime sevk etmeksizin doğrudan piyasaya sattığı yolunda saptamalara yer veren vergi tekniği raporu bulunduğu, hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca yapılan dava konusu tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı, ihbarname ile birlikte vergi tekniği raporu ve vergi inceleme raporunun davacıya tebliğ edildiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ... DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Hakkında sahte fatura düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu bulunan ... Kimya Petrol ve Akaryakıt Ürünleri İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturaların maliyet kayıtlarından çıkarılması suretiyle hesaplanan matrah üzerinden davacı adına, 2011 yılı için re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi salındığı, aynı yılın Nisan-Haziran ve Temmuz-Eylül dönemleri için geçici vergi üzerinden üç kat vergi ziya cezası kesildiği anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, kararlarda bulunacak hususları düzenleyen 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyize konu kararın gerekçesinde; dava konusu vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının; Danıştay Üçüncü Dairesinin yerleşik içtihatlarına göre vergi aslının bir katına isabet eden kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır.

Kararın hüküm fıkrasında ise gerekçeyle çelişen biçimde, geçici vergiye bağlı kesilen cezanın verginin bir katına isabet eden kısmı dışında kalan cezalı tarhiyatın onanmasına karar verilmiştir.

Öte yandan, davalı idare istinaf başvurusu kısmen kabul edilmişken ve bunun sonucu olarak Vergi Mahkemesi kararının kısmen kabule ilişkin kısmının kaldırılması gerekirken, kararın tamamının kaldırılması da çelişki oluşturmuştur.

İstinaf başvurusu kısmen kabul edilmişken Vergi Mahkemesi kararının tamamen kaldırılmasına karar verilmesi ve yine gerekçeye uygun olmayan biçimde hüküm kurulmuş olması nedeniyle yargılama usulüne uygun düşmeyen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.