Danıştay 3. Daire E.2018/3669 K.2022/327

Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle takdir komisyonu kararlarına dayanılarak 2011 yılının Temmuz, Eylül ila Aralık ve 2012 yılının Ocak dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: İnceleme elamanının 22/04/2016 tarihli takdir komisyonuna sevk talepli yazısında sözü edilen 22/02/2016 tarihli Vergi İncelemelerinde Uygulama Birliği Sağlama ve Koordinasyon Genelgesi'nin 4.1 bölümünde, "sahte belge kullanma incelemelerinde mükellefe ulaşılamayan durumlarda sadece Ba formunda yer alan bilgilere göre eleştiri yapılmaması, ancak Ba formundaki verilere ilaveten somut başka tespitler bulunması halinde eleştiri konusu yapılacağı" düzenlemesine yer verildiği, takdir komisyonu tarafından davacının defter ve belgeleri üzerinde herhangi bir inceleme yapılmadığı,

söz konusu yazıda belirtilen firmalardan olan alışların reddedilme nedeni olarak herhangi bir somut delil ortaya konulmadığı gibi soyut ifadelere dayanılarak takdir edilen matrah esas alınarak yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı vergi kaldırılmıştır.

Bölge Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Haklarında sahte belge düzenlediğine dair vergi tekniği raporu bulunanlardan temin edilen faturaların indirim konusu yapılamayacağı, takdir komisyonunca somut bilgi ve belgelere dayanılarak yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının, sahte belge düzenlemekten dolayı haklarında vergi tekniği raporu bulunan mükelleflerden yapılan alımları nedeniyle 2011 yılı hesap ve işlemlerinin sahte belge kullanma fiili nedeniyle incelenmesine 04/04/2016 tarihinde başlandığı, inceleme elamanınca defter ve belgeleri isteme yazısının işin terk edilmesi nedeniyle şirket yetkilisinin MERNİS adresine gönderildiği ancak bulunamadığı,

22/02/2016 tarihli Vergi İncelemelerinde Uygulama Birliği Sağlama ve Koordinasyon Genelgesi'nin 4.1 bölümünde yer alan "sahte belge kullanma incelemelerinde mükellefe ulaşılamayan durumlarda sadece Ba formunda yer alan bilgilere göre eleştiri yapılmaması, ancak Ba formundaki verilere ilaveten somut başka tespitler bulunması halinde eleştiri konusu yapılacağı" hususu uyarınca … tarihli yazı ile.

İnşaat Metal Plastik Elektrik Orman Ürünleri ve Temizlik Hizmetleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … ve …'ten mal veya hizmet satın aldığı Ba formu ile bildirildiğinden takdire sevkin yapılması ve rapor beklenilmeden 2011 yılının belirtilen hesap dönemleri için ve 2012 yılı Ocak dönemi için ise yine başka bir inceleme elamanının yine aynı nedenle 25/05/2016 tarihli yazısı ile. İnşaat Malzemeleri El.

Petrol Ürünleri ve Oto Yedek Parça Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden yapılan alımları nedeniyle tarhiyat yapılmasının istenilmesi üzerine 21/07/2016 tarihinde takdire sevk edildiği, 30/01/2017 tarihli takdir komisyonu kararıyla takdir edilen matrah farkı üzerinden adına yapılan tarhiyatın 17/03/2017 tarihinde tebliğ edildiği anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde re'sen tarhiyat, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması olarak tanımlanmıştır.

Kanunun 74. maddesinin (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde, yetkili makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak, takdir komisyonunun görevleri arasında sayılmış, komisyonunun yetkilerini düzenleyen 75. maddenin 1. fıkrasında ise 72. maddenin 1. fıkrasına göre kurulan takdir komisyonu 74. maddedeki görevleri dolayısıyla bu Kanunda yazılı inceleme yetkisini haiz olduğu kuralına yer verilmiştir.

Aynı Kanun'un 113. maddesinde zamanaşımı; süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak ifade edilmiş, 114. maddesinin 1. ve 2. fıkralarında ise vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı, şu kadar ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulmasının zamanaşımını durduracağı, duran zamanaşımını mezkûr komisyon kararının vergi dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye devam edeceği, ancak işlemeyen sürenin her hâl ve takdirde bir yıldan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın 2012 yılının Ocak dönemine ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.

213 sayılı Kanun'un 30. maddesine göre vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde matrah, takdir komisyonu tarafından takdir edilebileceğinden, bu durumdaki bir mükellefin vergi incelemesine başlanılmadan önce takdire sevk edilmesine ve düzenlenen raporların takdir komisyonunca done olarak kullanılmasına yasal bir engel bulunmamakla birlikte inceleme başladıktan sonra takdire sevk işleminin zamanaşımı süresini durdurduğundan bahsedilemez.

Bu durumda, davacının 2011 yılı işlemlerinin incelemeye başlanmasından sonra, takdire sevk işleminin zamanaşımı süresini durdurmadığı dikkate alındığında, zaman aşımı süresinin dolmasından sonra tebliğ edilen ihbarnameler içeriği 2011 yılının Temmuz, Eylül ila Aralık dönemlerine ilişkin cezalı verginin zamanaşımına uğradığı görüldüğünden Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.