Danıştay 3. Daire E.2019/6446 K.2021/2607

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, dağıtıcı firmalarca diğer dağıtıcı firmalara yapılan LGP (Sıvılaştırılmış Petrol Gazı) teslimlerinin 2017/10468 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %8 oranında katma değer vergisine tabi olduğu ihtirazi kaydıyla 2017 yılının Ağustos dönemi için verilen katma değer vergisi beyannamesi üzerine fazladan tahakkuk ederek ödenen 1.515.289,42-TL katma değer vergisinin kaldırılması ve iade tarihine kadar hesaplanacak faiziyle birlikte iadesi istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: 28/07/2017 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2017/10468 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2711.19.00.00.11 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan sıvılaştırılmış petrol gazının (LPG) motorlu taşıtlarda yakıt olarak kullanılacak olanları (otogaz) hariç olmak üzere Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan LPG dağıtıcı lisansını haiz olanlarca teslimi ile bunlardan satın alanların sonraki safhalardaki teslimine ilişkin katma değer vergisi oranının %18'den %8'e indirildiği,

dağıtıcı firmalar tarafından başka bir dağıtıcı olan firmaya teslimine ilişkin olarak herhangi bir indirim öngörülmediği dolayısıyla, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için genel katma değer vergisi oranının (%18) uygulanması gerektiği, davacı şirketin LPG Dağıtım Lisansına haiz olanlardan dağıtım amacıyla alım gerçekleştiren başka bir firma olduğu dikkate alındığında tahakkuk ederek ödenen vergide hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Bakanlar Kurulu Kararıyla LPG'nin dağıtıcı lisansına haiz olanlarca teslimi ile bunlardan satın alanların sonraki safhalardaki tesliminde katma değer vergisi oranının % 18’den % 8’e indirildiği, dağıtıcılar arasındaki teslimlerin anılan kararda istisna olarak belirtilmemesine karşın bu teslimlere katma değer vergisi oranının %18 olarak uygulanmasının anılan Bakanlar Kurulu kararını hukuka aykırı olarak sınırlandırdığı, Bakanlar Kurulu kararında aranan şartların sağlandığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NUN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket tarafından, dağıtıcı firmalarca diğer dağıtıcı firmalara yapılan LGP (Sıvılaştırılmış Petrol Gazı) teslimlerinin 2017/10468 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %8 oranında katma değer vergisine tabi olduğu ihtirazi kaydıyla 2017 yılının Ağustos dönemi için verilen katma değer vergisi beyannamesi üzerine fazladan tahakkuk ederek ödenen 1.515.289,42-TL katma değer vergisinin kaldırılması ve iade tarihine kadar hesaplanacak faiziyle birlikte iadesi istemiyle dava açılmıştır.

MEVZUAT

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 28.maddesinde, vergiye tabi her bir işlem için katma değer vergisi oranının %10 olduğu, Bakanlar Kurulunun bu oranı, dört katına kadar artırmaya, %1'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilendirildiği belirtilmiş olup,

bu yetkiye dayanılarak 30/12/2007 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile katma değer vergisi oranları (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listede yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiş,

28/07/2017 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2017/10468 sayılı Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda Değişiklik Yapılmasına ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na Ekli (I) sayılı Listede Yer Alan Bazı Mallarda Uygulanan Özel Tüketim Vergisinin Belirlenmesine Dair Bakanlar Kurulu Kararının 1. maddesiyle, 24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karara ekli (II) saylı listenin "B) Diğer Mal ve Hizmetler" bölümüne,

"31-Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2711.19.00.00.11 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan sıvılaştırılmış petrol gazının (LPG) motorlu taşıtlarda yakıt olarak kullanılacak olanları (otogaz) hariç olmak üzere Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan LPG dağıtıcı lisansını haiz olanlarca teslimi ile bunlardan satın alanların sonraki safhalardaki teslimi" eklenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Yukarıda sözü edilen Bakanlar Kurulu Kararıyla, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2711.19.00.00.11 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan sıvılaştırılmış petrol gazının (LPG) motorlu taşıtlarda yakıt olarak kullanılacak olanları (otogaz) hariç olmak üzere Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan LPG dağıtıcı lisansını haiz olanlarca teslimi ile bunlardan satın alanların sonraki safhalardaki teslimine ilişkin katma değer vergisi oranının %18'den %8'e indirildiği, dağıtıcı firmaların diğer dağıtıcı firmalara teslimleri yönünden herhangi bir ayrıma gidilmediği,

davacının Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan LPG dağıtıcı lisansı aldığı ve teslim ettiği malın da Bakanlar Kurulu kararında yer verilen 2711.19.00.00.11 gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında belirtilen Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (LPG) olduğu hususunda taraflar arasında bir ihtilaf bulunmadığı da göz önüne alındığında,

uyuşmazlık konusu teslimin %8 oranında katma değer vergisine tabi olduğunun kabulü gerektiğinden dolayısıyla fazladan tahakkuk ederek ödenen katma değer vergisi hukuka aykırı düştüğünden aksi yöndeki gerekçeyle verilen Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.

Öte yandan yeniden verilecek kararda faiz istemi hakkında değerlendirme yapılarak hüküm kurulması gerektiği de açıktır.