Danıştay 3. Daire E.2019/6697 K.2021/3506

2- (DAVACI) ... Boya ve Kimya Elektrik Elektronik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU

... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı şirketin 2012 yılının Nisan, Mayıs, Ağustos ila Kasım ve 2013 yılının Şubat dönemlerinde gerçekleştirdiği ihracat tesliminden kaynaklanan katma değer vergisinin mahsuben iadesi talebinin reddine yönelik ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı tarafından 2013 yılının Şubat dönemine ait katma değer vergisi iade talebinden vazgeçildiği anlaşıldığından bu yönden davanın esasının incelenemeyeceği, Mahkemelerinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, davacının aynı dönemlerde gerçekleştirdiği ihracat tesliminden kaynaklanan katma değer vergisi iadesi talebinin reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptal edildiği,

mahkeme kararlarını gecikmeksizin uygulamak zorunda olan davalı idarenin, sözü edilen kararının uygulanması amacıyla işlem tesis etmesi gerektiğinden 2012 yılının Nisan, Mayıs, Ağustos ila Kasım dönemleri için yapılan katma değer vergisi iade talebinin reddine yönelik kısmında hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle dava konusu işlemin, 2013 yılının Şubat dönemine isabet eden kısmı yönünden dava incelenmeksizin reddedilmiş, diğer dönemlere ilişkin kısmı ise iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararında sonucu itibariyle hukuki isabetsizlik görülmeyerek istinaf başvuruları söz konusu kararın gerekçesi değiştirilerek reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

Davacı tarafından, aynı dönemler için iadesi istenen katma değer vergisinin iadesi talebinin reddine yönelik işlem iptal edildiği halde davalı idare tarafından herhangi bir işlem tesis edilmediği, 2012 yılının muhtelif dönemleri için yapılan cezalı katma değer vergisi ile özel tüketim vergisi tarhiyatının mahkemelerce kaldırıldığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

Davalı idare tarafından, davacının aynı dönemler için katma değer vergisi iade talebinin reddine yönelik ... tarih ve ... sayılı işlemi iptal eden mahkeme kararı uyarınca işlem tesis edileceği dönemde davacı hakkında vergi inceleme raporu düzenlendiği ve söz konusu raporda katma değer vergisi iadesinin yapılmamasının belirtildiği, dolasıyla iade talebinin reddi yolundaki işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ... 'UN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirketin 2012 yılının Nisan, Mayıs, Ağustos ila Kasım ve 2013 yılının Şubat dönemlerinde gerçekleştirdiği ihracat tesliminden kaynaklanan katma değer vergisinin mahsuben iadesi talebinin reddine yönelik işlemin iptali istemiyle açılan davanın sonuçlandırıldığı Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvuruları, Vergi Dava Dairesi tarafından sözü edilen kararın gerekçesi değiştirilerek reddedilmiştir.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 6545 sayılı Kanun'un 19. maddesiyle değişik 45. maddesinin 2. fıkrasında, istinafın temyizin şekil ve usullerine tabi olduğu, 3. fıkrasında, bölge idare mahkemesinin, yaptığı inceleme sonunda ilk derece mahkemesi kararını hukuka uygun bulursa istinaf başvurusunun reddine karar vereceği, karardaki maddi yanlışlıkların düzeltilmesi mümkün ise gerekli düzeltmeyi yaparak aynı kararı vereceği, 4. fıkrasında, bölge idare mahkemesinin, ilk derece mahkemesi kararını hukuka uygun bulmadığı takdirde istinaf başvurusunun kabulü ile ilk derece mahkemesi kararının kaldırılmasına karar vereceği, bu hâlde bölge idare mahkemesinin işin esası hakkında yeniden bir karar vereceği kurala bağlanmıştır.

2577 sayılı Kanun'un yine 6545 sayılı Kanun'un 22. maddesiyle değişik 49. maddesinin 1. fıkrasında ise temyiz incelemesi sonunda Danıştay'ın; kararı hukuka uygun bulursa onayacağı, kararın sonucu hukuka uygun olmakla birlikte gösterilen gerekçeyi doğru bulmaz veya eksik bulursa, kararı, gerekçesini değiştirerek onayacağı hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

2577 sayılı Kanun'un, istinafın, temyizin şekil ve usullerine tabi olduğu yolundaki düzenlemesini içeren 45. maddesinin 2. fıkrasının, istinaf başvurusuna konu olacak kararlara karşı yapılan kanun yolu başvurularında dilekçelerdeki hitap ve istekle bağlı kalınmaksızın dosyaların bölge idare mahkemelerine gönderileceği kuralına dair cümleyle tamamlanması ve fıkrada Kanunun "Temyiz incelemesi üzerine verilecek kararlar" başlıklı 49. maddesine herhangi bir atıfta bulunulmamış olması karşısında, istinafın temyizin şekil ve usullerine tabi olacağı yolundaki kuralın,

istinaf dilekçeleri ve bu dilekçeler üzerine Kanunun 48. maddesine göre bölge idare mahkemelerince yapılacak işlemlerle ilgili olarak getirilmiş olduğunun kabulü gerekir. Başka bir ifadeyle, değinilen bu kuralın, Danıştay'ın temyiz incelemesi sonunda verdiği kararlarla ilgili 2577 sayılı Kanunun 49. maddesinin, istinaf incelemesi üzerine verilecek kararlar için de uygulama imkanı getirdiğinden söz edilemez.

Nitekim, istinaf başvuruları üzerine bölge idare mahkemelerince verilecek kararlara ilişkin 45. madde düzenlemesi ile temyiz incelemesi üzerine Danıştay tarafından verilecek kararlara ilişkin 49. madde düzenlemesi, 2577 sayılı Kanun'da 6545 sayılı Kanunla eş zamanlı getirilmiş değişiklikler olup, Yasa koyucu tarafından 49. maddede, temyiz incelemesi üzerine verilecek onama ve bozma kararları bentler halinde ayrıntılı biçimde belirtilmişken, aynı Kanunun 45. maddesinin 3. ve 4. fıkralarında istinaf başvuruları üzerine verilecek kararla ilgili olarak 49. maddeden farklı terimler ve usuller getirilmiş olması yukarıdaki görüşü doğrular mahiyettedir.

Belirtilen nedenlerle, yaptığı inceleme sonunda ilk derece mahkemesi kararını hukuka uygun bulması durumunda istinaf başvurusunun reddine; hukuka uygun bulmaması durumunda ise istinaf başvurusunun kabulü ile ilk derece mahkemesi kararını kaldırarak işin esası hakkında yeniden bir karar verecek olan bölge idare mahkemelerince, istinaf incelemesine konu kararda sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemekle birlikte gerekçesinin hukuka uygun bulunmadığı hallerde, ilk derece mahkemesi kararının gerekçesinin değiştirilerek istinaf isteminin reddine karar verilmesi mümkün bulunmadığından, vergi mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurularının yazılı gerekçeyle reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.