Danıştay 3. Daire E.2021/2024 K.2021/5588

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, yasal defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2010 yılının Ocak ila Ağustos dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri gereğince arttırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının 2010 yılına ilişkin yasal defter ve belgelerinin Mahkemelerince davalı idareye inceletilmesi sonucu tanzim edilen görüş ve öneri raporunda, faturalarını kayıtlarına aldığı bazı mükellefler hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediklerine ilişkin vergi tekniği raporu bulunduğunun belirtildiği ancak söz konusu şirketlerden …Mühendislik İnşaat Elektrik Reklam Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan saptamaların düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığı,.

Yatırım Yönetim Danışmanlık Hizmetleri ve Dış Ticaret Anonim Şirketi,.

Taşımacılık Metal Orman Ürünleri Elektik İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … ve … hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin ise düzenledikleri faturaların sahte olduğunu gösterdiği, 2009 yılının Ocak ila Aralık dönemlerine ait olup dava konusu edilen ve davanın derdest olması nedeniyle henüz kesinleşmeyen vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınamayacağı gerekçesiyle, tarhiyat azaltılmış, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı ise kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

Davalı idare tarafından, yapılan tebliğe rağmen herhangi bir mücbir sebep belirtmeksizin yasal defter ve belgeleri incelemeye ibraz edilmediğinden yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

Davacı tarafından, Mahkemece yaptırılan bilirkişi incelemesi sonucu düzenlenen rapor esas alınarak verilen önceki karar ile temyize konu karar arasında çelişki bulunduğu, daha önce gerçekleştirilen başka bir vergi incelemesi sonucunda … Taşımacılık Metal Orman Ürünleri Elektik İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile … adlı firmalardan olan alımları nedeniyle de tarhiyat yapıldığı, bu nedenle aynı dönem için aynı firmalardan olan alışlarına ilişkin yapılan tarhiyatların mükerrer olduğu, şirket yetkililerinin defter ve belgelerin ibraz edilmemesi nedeniyle yapılan ceza yargılamasında beraat ettiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'IN DÜŞÜNCESİ: Vergi Mahkemesi kararının; tarhiyatın, … Yatırım Yönetim Danışmanlık Hizmetleri ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, … Taşımacılık Metal Orman Ürünleri Elektik İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … ve …'dan alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri nedeniyle artırılan kısmına ilişkin hüküm fıkralarının onanması, tarhiyatın, … Mühendislik İnşaat Elektrik Reklam Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ise bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının faturalarını kayıtlarına yansıttığı …Mühendislik İnşaat Elektrik Reklam Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda, 12/04/2010 tarihinde inşaat malzemeleri toptan ticaretini yapmak üzere mükellefiyet tesis ettirdiği, iş yerini vergi dairesine bildirimde bulunmadan terk etmesi nedeniyle mükellefiyet kaydının 22/04/2011 tarihinde re'sen terkin edildiği, şirkete ulaşılamadığından defter ve belge isteme yazısının tebliğ edilemediği ve incelemenin kayıtlar üzerinden gerçekleştirildiği, kayıtlara göre defter tasdik ettirmediği, 350 adet irsaliyeli fatura bastırdığı,

14/04/2010 tarihli yoklamada, 90 metre kare büyüklükteki iş yerinin 250 TL aylık kirasının olduğu, yoklama anında bir miktar emtia bulunduğu, 24/09/2010 tarihli yoklamada, faaliyetine devam ettiği, 100 metrekare büyüklükte iş yerinin yarısının depo olarak diğer yarısının ofis olarak kullanıldığı, ofis mobilyası ve ofis malzemeleri ile 18-20 bin TL civarında emtia bulunduğu, 22/04/2011 tarihli yoklamada, adrese birden fazla defa gidilmesine rağmen her defasında kapalı olduğu, çevre araştırmasında firmanın tanınmadığı, 29/04/2011 tarihli yoklamada şirketin Gürcistan'daki şantiyesinde inşaat faaliyetinin devam ettiğinin ifade edildiği,

şirket ortağı ve müdürü ...'nin ortak olduğu başka bir şirket hakkında da sahte belge düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu tanzim edildiği, başka bir adreste yapılan polis aramasında mükellefe ait boş irsaliyeli faturaların görüldüğü, bu faturalarla vergi dairesine bildirilen faturaların bilgilerinin farklı olduğu, 2010 yılında 1 TL kurumlar vergisi matrahı beyan ettiği, 2011 yılında kurumlar vergisi beyannamesi vermediği,

katma değer vergisi beyannameleriyle 2010 yılında 1.510.000 TL, 2011 yılında 953.800 TL matrah beyan ettiği buna karşılık 2010 yılında 6.647 TL ödenecek vergi beyan ettiği, 2011 yılında ödenecek katma değer vergisi beyan etmediği, Ba formuyla alış beyan ettiği mükellefler hakkında sahte belge düzenleme yönünden vergi tekniği raporlarının bulunduğu, Bs formuyla beyan ettiği satış tutarları ile karşı mükelleflerin beyan ettiği alış tutarlarının uyumlu olmadığı şeklinde tespitlere yer verilmiştir.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (b) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, ticari faaliyet çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi tutulacağı, 20. maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedelin katma değer vergisi matrahını oluşturduğu, 29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak,

düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34. maddesinin 1. bendinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Mahkemesi kararının; tarhiyatın, … Yatırım Yönetim Danışmanlık Hizmetleri ve Dış Ticaret Anonim Şirketi, …Taşımacılık Metal Orman Ürünleri Elektik İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi, … ve …'dan alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddi ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Yükümlülerin 3065 sayılı Yasa'nın 29. maddesinde öngörülen vergi indirimi için vergisi indirim konusu yapılabilecek işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen katma değer vergisinin gerçekten ödenmiş olması gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.

Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Mühendislik İnşaat Elektrik Reklam Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporunda yukarıda sözü edilen saptamalardan, uyuşmazlık döneminde düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından, Vergi Mahkemesi kararının; aksi yöndeki gerekçeyle tarhiyatın bu kişiden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uyarlık görülmemiştir.