Danıştay 3. Daire E.2021/2468 K.2023/1261

Dava konusu istem: Davacının, serbest muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Yapı Taahhüt Ticaret Sanayi Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporunun done alındığı takdir komisyonu kararlarına dayanılarak adına 2015 ve 2016 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2015 yılının Ekim-Aralık dönemine ait geçici vergi, 2016 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz-Eylül dönemlerine ait geçici vergi, 2015 yılının Aralık dönemine ait katma değer vergisi ile 2016 yılının Ocak ila Temmuz dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden tekerrür hükümleri uyarınca arttırılarak kesilen bir kat vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği iddia edilen ... Yapı Taahhüt Ticaret Sanayi Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda, şirketin sahte belge düzenleme fiilini gerçekleştirdiği ve davacının da bu sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği hususu somut ve yeterli tespitlerle ortaya konulduğundan, dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Asıl mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun kendisine tebliğ edilmediği, suça iştirak ettiğine ilişkin somut tespit bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kısmen kabulü, kısmen reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, serbest muhasebecilik hizmeti sunduğu ... Yapı Taahhüt Ticaret Sanayi Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği yolundaki tespitleri içeren vergi tekniği raporunun done alındığı takdir komisyonu kararlarına dayanılarak, 2015 ve 2016 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2015 yılının Ekim-Aralık dönemine ait geçici vergi, 2016 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz-Eylül dönemlerine ait geçici vergi, 2015 yılının Aralık dönemine ait katma değer vergisi ile 2016 yılının Ocak ila Temmuz dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden tekerrür hükümleri uyarınca arttırılarak bir kat vergi ziyaı cezasının kesildiği anlaşılmaktadır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, kararlarda bulunacak hususları düzenleyen 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; kurumlar vergisi, gecici vergi ve katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezalarına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.

Vergi ziyaı cezasının tekerrürden kaynaklanan kısmı da bakılan davaya konu yapılmasına karşın, bu hususta herhangi bir değerlendirme yapılmaması ve hüküm kurulmaması yargılama usulüne uygun düşmediğinden, Vergi Dava Dairesi kararının bu yönden yeniden bir karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.

Öte yandan, yeniden verilecek kararda, 213 sayılı Kanun'un 339. maddesinin 7338 sayılı Kanun'la değiştirilen, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen düzenlemesi dikkate alınarak yapılacak değerlendirme sonucu hüküm kurulacağı tabiidir.