Danıştay 3. Daire E.2022/3247 K.2022/4263

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri üzerine 2012 yılının Şubat ve Haziran dönemleri için tahakkuk eden katma değer vergisi ve hesaplanan gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı, Tasfiye Halinde ... Ajans Kâğıtçılık Matbaa Bilişim Ürünleri ve Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalardan düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılamayacağından tahakkuk eden vergi ve hesaplanan gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle dava konusu vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacının söz konusu firmadan olan alımlarının gerçek olmadığını kabul ettiği, bu nedenle düzeltme beyannamesi verdiği dolayısıyla adına yapılan tahakkukta ve kesilen cezada hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı Tasfiye Halinde ... Ajans Kâğıtçılık Matbaa Bilişim Ürünleri ve Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda.

14/02/2011 tarihinde dökme halde kâğıt ve mukavva toptan ticareti faaliyetinde bulunmak üzere mükellefiyet tesis ettirdiği, 27/12/2012 tarihinde tasfiyeye girdiği, mükellefiyetinin 30/06/2013 tarihi itibarıyla re'sen terkin edildiği, tasfiye memuru olarak atanan...l’ün Mernis adresine defter ve belge isteme yazısının gönderildiği, ancak yazının tebliğ edilemediği dolayısıyla incelemenin tarh dosyası ve harici veriler üzerinden gerçekleştirildiği, 2011 yılı defter tasdik bilgilerine rastlanmadığı, 2012 ve 2013 yılları defter tasdik bilgilerinin bulunduğu, 08/12/2014 tarihi itibarıyla ödenmesi gereken vergi tutarının 52.497,20-TL olduğu,

faaliyette bulunduğu dönemlerde yüksek tutarlı fatura düzenlemesine rağmen cüz'i miktarda ödenecek vergi çıktığı, tahakkuk eden vergilerin çok az miktarının ödendiği, 14/02/2011 tarihinde yapılan açılış yoklamasında, iş yerinde 1 adet masa, 1 adet bilgisayar olduğu, iş yerinde stok bulunmadığı, ayrıca çalışan işçisinin olmadığı, aynı adreste 25/06/2013 tarihinde gerçekleştirilen yoklamada, söz konusu adreste başka bir mükellefin faaliyette bulunduğu, şirketin yaklaşık 3 ay önce ayrıldığı ve terk tarihinin bilinmediği,

2011 yılında mal ve hizmet satımında bulunduğu Bs bildirimi toplamı 4.013.444-TL olmasına karşı mükellef kurumdan mal ve hizmet satın aldığını beyan eden mükelleflerin Ba bildirimi 4.962.852-TL, 2012 yılında mal ve hizmet satımında bulunduğu Bs bildiriminin toplamı 5.435.548-TL olmasına karşılık mükellef kurumdan mal ve hizmet satın aldığını beyan eden mükelleflerin Ba bildiriminin toplamı 8.482.511-TL, 2013 yılında mal ve hizmet satımında bulunduğu Bs bildirim toplamı 494.326-TL olmasına karşılık mükellef kurumdan mal ve hizmet satın aldığını beyan eden mükelleflerin Ba bildiriminin toplamı 522.920-TL,

mükellef kurumun kendi alış beyanı karşılaştırmasında 2011 yılında bildirdiği alış tutarı 4.090.987-TL olmasına karşılık mükellef kuruma mal satımında bulunan karşı firmalarca bildirilen tutarlar toplamı 75.624-TL, 2012 yılında mükellef kurumca bildirilen alış tutarı 5.444.175-TL olmasına karşılık mükellef kuruma mal satımında bulunan karşı firmalarca bildirilen tutarlar toplamının 16.255-TL, 2013 yılında mükellef kurumca bildirilen alış tutarı 395.171-TL olmasına karşılık mükellef kuruma mal satımında bulunan karşı firmalarca bildirilen tutarlar toplamının 0-TL olduğu,

Ba-Bs formları topluca değerlendirildiğinde üç yıllık süreçte toplam 91.879-TL mal ve hizmet alımı ve buna karşılık 13.968.283-TL mal ve hizmet satımı bildiriminde bulunduğu, 2011 ila 2013 yıllarında mal ve hizmet satın aldığını beyan ettiği mükelleflerin çoğu hakkında sahte belge düzenleme fiili yönünden vergi tekniği raporu tanzim edildiği,

2011 ve 2012 yılları Ba-Bs bildiriminde mal ve hizmet satın aldığını bildirdiği ... nezdinde yapılan karşıt incelemede ...’un böyle bir firmayı tanımadığı ve alışverişinin olmadığını beyan ettiği, mükellef kurumun ortakları ... ve ...’nın ortak oldukları başka firmalar hakkında sahte belge düzenleme fiili yönünden raporlar düzenlendiği, tüm bu saptamalardan hareketle kuruluş tarihi olan 14/02/2011 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların sahte olduğu tespitlerine yer verilmiştir.

Davacı tarafından, sözü edilen mükelleften alınan faturalara konu katma değer vergilerinin indirimlerden çıkartılması suretiyle ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannamesi üzerine katma değer vergisi tahakkuk ettirildiği, gecikme faizi hesaplandığı ve vergi ziyaı cezası kesildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (b) bendinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, ticari faaliyet çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi tutulduğu, 20. maddesinde teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedelin katma değer vergisi matrahını oluşturduğu, 29. maddesinde, mükelleflerin, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak,

düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 34. maddesinin 1. bendinde ise yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

3065 sayılı Kanun'un 29. maddesinde öngörülen vergi indirimi için vergisi indirim konusu yapılabilecek işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen katma değer vergisinin ödenmiş olması gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.

Yukarıda sözü edilen saptamalardan, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı Tasfiye Halinde ... Ajans Kâğıtçılık Matbaa Bilişim Ürünleri ve Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifası içerdiği sonucuna varılamayacağından, Vergi Mahkemesince aksi yöndeki gerekçeyle tahakkuk ettirilen vergi, hesaplanan gecikme faizi ve kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılmasında hukuka uygunluk görülmemiştir.