Danıştay 3. Daire E.2022/382 K.2023/1245

Dava konusu istem: Davacı adına, … Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2017 yılının Ocak ila Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Adı geçen şirket hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalardan davacının bu fiile iştirak ettiği yönünde somut saptama bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu ceza kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

… Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda düzenlediği faturaların sahte olduğu kanaatine varıldığı, bankalardan gönderilen çek hareketleri incelendiğinde müşterilerden alınan çeklerin ciro edilerek tekrar satış yapılan firmalara verildiği, aslında bir mal ve para hareketinin olmadığı, bu çeklerin en son davacı ile... isimli şahsa yapıldığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Dava konusu cezanın dayanağını oluşturan ve davacının sahte fatura düzenleme eylemine iştirak ettiği iddia edilen …Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davayı reddeden … Vergi Mahkemesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine ilişkin …Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 17/11/2022 tarih ve E:2022/262, K:2022/4651 sayılı kararıyla onanmıştır.

. Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 2017 ve 2018 yılları hesaplarının incelenmesi neticesinde komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme fiilinden dolayı tanzim edilen vergi tekniği raporunda; anılan şirketin alış ve satışlarının zincirleme şekilde. Hurda ve Ürünleri Metal İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …Metal Orman Ürünleri İnşaat Nakliyat Petrol Ürünleri Plastik Sanayi Ticaret Limited Şirketi,.

Hurda Limited Şirketi, …Metal Maden Sanayi Ticaret Limited Şirketi,.

Hurda Sanayi Ticaret Limited Şirketi arasında olduğu ve bu şirketlerin tamamının defterlerinin aynı mali müşavir tarafından tutulduğu, keşide edilen çeklerin tahsil edilmeksizin bu şirketler arasında ciro edildiği, yapılan satışlar için alınan çekin bir diğer şirkete alım karşılığı ciro edildiği, nakit para akışının veya banka hesap hareketliliğinin hemen hemen hiç olmadığı, muhasebe kaydında "100-Kasa Hesabı" ve "102- Bankalar Hesabı"nın kullanılmadığı,

vergi inceleme elemanınca bankaya gönderilen bilgi isteme yazısına istinaden, banka tarafından sunulan tabloya göre, mükellefin ciro ettiği 28.500.000-TL'nin davacı tarafından tahsil edildiği, çeklerin kurumun 2017 ve 2018 hesap dönemlerinde adına satış faturası düzenlediği tek şirket olan ve davacının da çalışanı olarak kayıtlarında yer alan …Metal Maden Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından keşide edilip. Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine,.

Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından,. Hurda Limited Şirketine,. Hurda Limited Şirketi tarafından. Hurda ve Ürünleri Metal İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine, …Hurda ve Ürünleri Metal İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından.

Metal Orman Ürünleri İnşaat Nakliyat Petrol Ürünleri Plastik Sanayi Ticaret Limited Şirketine ciro edildiği, bu şirket tarafından ise … ve davacıya ciro edildiği ve söz konusu şahıslarca çeklerin tahsil edildiği tespitlerine yer verilmek suretiyle davacının adı geçen şirketin sahte belge kullanma fiiline iştirak ettiğinden bahisle adına dava konusu vergi ziyaı cezasının kesildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341. maddesinde, vergi ziyaı cezasının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade edeceği, 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 134. maddesinde vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamak olduğu, 3. maddesinin ispat başlıklı (B) bendinde de, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olacağı ve devamında ise iktisadi ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olacağı hükümlerine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı hususu yargı kararıyla sabit olan … Hurda Nakliyat İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda yer alan saptamalar, davacının sahte belge düzenlenmesine ilişkin organizasyona dahil olduğunu ve organizasyon dahilinde bankalardan para tahsil ederek söz konusu faaliyete iştirak ettiğini gösterdiğinden dolayısıyla adına bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesinde hukuka aykırılık görülmediğinden yazılı gerekçeyle dava konusu cezayı kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerekmiştir.