Danıştay 3. Daire E.2022/741 K.2023/315

Dava konusu istem: Davacının Temmuz 2018 dönemine ait ihracat istisnasından doğan katma değer vergisi alacağının iadesi talebinin … tarih ve .. sayılı vergi inceleme raporuyla reddedilmesine yönelik işlemin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Sözü edilen vergi inceleme raporunda yer alan yüklenim listesinde yer alan faturaların düzenleyicisi … Yapı Kimyasalları Taahhüt Nakliyat Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar tanzim ettiği faturaların gerçeği yansıtmadığını ortaya koyacak mahiyette olmadığından dava konusu işlemde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle işlem iptal edilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının yüklenim listesinde yer alan faturaların düzenleyicisi ... Kimyasalları Taahhüt Nakliyat Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki tespitlerin uyuşmazlık dönemine ilişkin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını göstermediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra işlem iptal edilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği hükümlerine göre yapılacak değerlendirmelerde mükelleflerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiilleri ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgilerinin bulunup bulunmadığı ya da özel esaslara ilişkin tedbirlerin uygulanmasını gerektirecek yeterli ve ciddi şüphelerin olup olmadığı hususlarının göz önünde tutulması gerektiği, tedarikçi firmanın Bs-Bs bildirimlerinin uyumsuz olduğu, alımlarının % 89'unun haklarında olumsuz tespit bulunan firmalardan yapıldığı, 01/01/2016 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığının saptandığı,

uyuşmazlık konusu faturaların haksız iade almak amacıyla kayıtlara alındığı, cüz'i tutarda yapılan vergi ödemelerinin ticari faaliyetin gerçek olduğunu göstermediği, değinilen firmanın 179.488,81 TL vergi borcu bulunduğu, vergilendirmede gerçek mahiyetin esas olduğu, sadece biçimsel şartları taşıyan faturanın gerçek olduğundan söz edilemeyeceği, davacının yüklenim listesinde yer alan katma değer vergisinin gerçek olmadığını ortaya koyan vergi inceleme raporu doğrultusunda tesis edilen dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

(X)-KARŞI OY

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1 fıkrasının (a) bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği,

vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'na aykırıdır. Kaldı ki, gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanununun 29. ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.

213 sayılı Kanun'un 359. maddesinde sahte belge, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.

Davacıya. TL tutarında fatura düzenleyen. Yapı Kimyasalları Taahhüt Nakliyat Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketinin 2016 ile 2018 yıllarına ilişkin işlemlerinin sahte belge düzenleme ve defter belge ibraz etmeme yönünden incelendiği vergi tekniği raporundaki, söz konusu şirketin 2016 ila 2018 yıllarına ilişkin alımlarının sırasıyla %97,17, 81,12 ve 87,20 oranında haklarında olumsuz tespit bulunan firmalardan gerçekleştirildiği, Ba-Bs bildirimlerinin uyumsuz olduğu,

yüksek tutardaki mal ve hizmetlere ilişkin tahsilatların nakit olarak yapılması iktisadi ve ticari icaplara uygun düşmediği ve mükellefiyetinin de 09/10/2019 tarihi itibarıyla re'sen terkin edildiği yolundaki tespitlerden düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından dolayısıyla dava konusu işlemde hukuka aykırılık görülmediğinden yazılı gerekçeyle verilen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği oyuyla Karara katılmıyoruz.