Danıştay 3. Daire E.2023/9442 K.2023/6295

2- … Vergi Dairesi Müdürlüğü

DAVANIN KONUSU

Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ilişkin 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği (Seri No:3)'nin iptali ile 2022 yılı için ihtirazi kayıtla verilen kurumlar vergisi beyannamesindeki istisna kazançları üzerinden tahakkuk eden ek verginin kaldırılması istenilmektedir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'ÜN DÜŞÜNCESİ : Davanın süre aşımı nedeniyle reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 14. maddesi uyarınca ilk inceleme ile görevli Tetkik Hakimi …'ün açıklamaları dinlenilerek işin gereği görüşülüp düşünüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı tarafından, 15/04/2023 tarih ve 32164 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ilişkin 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği (Seri No:3)'nin iptali ile 2022 yılı için ihtirazi kayıtla verilen kurumlar vergisi beyannamesindeki istisna kazançları üzerinden 05/05/2023 tarihinde tahakkuk eden ek verginin kaldırılması istemiyle 15/09/2023 tarihinde Danıştay Genel Yazı İşleri Müdürlüğü kaydına giren dilekçeyle dava açılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun "Dava açma süresi" başlıklı 7. maddesinin (1) numaralı fıkrasında, dava açma süresinin, özel kanunlarında ayrı süre gösterilmeyen hallerde Danıştayda ve idare mahkemelerinde altmış ve vergi mahkemelerinde otuz gün olduğu, (4) numaralı fıkrasında ise ilanı gereken düzenleyici işlemlerde dava süresinin, ilan tarihini izleyen günden itibaren başlayacağı, ancak bu işlemlerin uygulanması üzerine ilgililerin, düzenleyici işlem veya uygulanan işlem yahut her ikisi aleyhine birden dava açabilecekleri kuralına yer verilmiştir.

Aynı Kanun'un "Dilekçeler üzerine ilk inceleme" başlıklı 14. maddesinin (3) numaralı fıkrasında, dilekçelerin, Danıştayda daire başkanının görevlendireceği bir tetkik hakimi, idare ve vergi mahkemelerinde ise mahkeme başkanı veya görevlendireceği bir üye tarafından: a) Görev ve yetki, b) İdari merci tecavüzü, c) Ehliyet, d) İdari davaya konu olacak kesin ve yürütülmesi gereken bir işlem olup olmadığı, e) Süre aşımı, f) Husumet, g) 3 ve 5 inci maddelere uygun olup olmadıkları yönlerinden sırasıyla inceleneceği.

(6) numaralı fıkrasında, bu hususların ilk incelemeden sonra tespit edilmesi halinde de davanın her safhasında 15. madde hükmünün uygulanacağı, sözü edilen maddenin (1) numaralı fıkrasının (b) işaretli bendinde, yasal süresi içinde açılmamış olması durumunda davanın reddine karar verileceği, 61. maddesinde bölge idare, idare ve vergi mahkemelerinin her yıl bir eylülde başlamak üzere, yirmi temmuzdan otuzbir ağustosa kadar çalışmaya ara verecekleri, 8. maddesinin 3. fıkrasında ise bu Yasada yazılı sürelerin bitmesinin çalışmaya ara verme zamanına rastlaması halinde bu sürelerin,

ara vermenin sona erdiği günü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacağı hükme bağlanmıştır.

5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun 1. maddesinde her yıl Temmuz ayının birinden yirmisine kadar mali tatil uygulanacağı, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirli sürelerde yapılması gereken muhasebe kayıt süreleri, bildirim süreleri ve vergiyle ilgili işlemlere ilişkin dava açma sürelerinin mali tatil süresince işlemeyeceği, belirtilen sürelerin mali tatilin bitiminden itibaren tekrar işlemeye başlayacağı düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Dava açma süresine ilişkin kurallar ile düzenleyici işlemlere karşı iki ayrı yol izlenerek dava açma imkanı tanınmıştır. Buna göre, 2577 sayılı Kanun'un 7. maddesi uyarınca düzenleyici işlemin ilanı üzerine altmış gün içinde dava açılabileceği gibi düzenleyici işlemin uygulanması üzerine de uygulama işleminin tebliğ tarihinden itibaren yine (60) gün içinde düzenleyici işleme veya düzenleyici işlemle birlikte uygulama işlemine karşı dava açılabilecektir. Bu şekilde, düzenleyici işlemin ilanı üzerine düzenleyici işleme karşı dava açmamış bulunan ilgililere, dava konusu edebilecekleri bir uygulama işleminin varlığına bağlı olarak düzenleyici işleme karşı da dava açma imkanının sağlanması amaçlanmıştır.

Düzenleyici işlemin, yayımı tarihinden itibaren altmış gün içinde dava konusu edilmemesi halinde ise uygulama işlemi üzerine dava konusu edilebilmesi için uygulama işleminin tebliğ tarihine göre dava açma süresinin geçmemiş olması gerekmektedir.

Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 25. maddesinde beyan üzerinden alınan vergilerin tahakkuk fişi ile tarh ve tahakkuk ettirilmesi, bu esasa göre beyannamenin alınması üzerine bir tahakkuk fişi düzenlenerek bir nüshasının mükellefe veya adına beyannameyi tevdi edene verilmesiyle verginin tahakkuk etmesi ve fişin mükellefe verilen nüshasının beyannamenin makbuzu yerine geçmesi kabul edilmiştir. Bu düzenlemeden dolayı tahakkuk fişi düzenlenerek ilgilisine verilmesi, tahakkuk eden verginin tebliği hükmünde sayıldığından, beyana dayanan vergilendirmelerde dava açma süresinin, tahakkuk fişinin düzenlendiği tarihi izleyen günden itibaren başladığının kabulü gerekmektedir.

Bu durumda, davacı tarafından, uygulama işlemi niteliğindeki 2022 yılı için ihtirazi kayıtla verilen kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan istisna kazançları üzerinden 04/05/2023 tarihinde tahakkuk eden ek vergi ile 15/04/2023 tarihinde yayımlanan uyuşmazlık konusu düzenleyici işlemin birlikte dava konusu edildiği olayda, tahakkuk fişinin düzenlendiği 04/05/2023 tarihinden itibaren başlayan altmış günlük dava açma süresinin son günü, 1 ila 20 Temmuz tarihleri arasında geçerli olan mali tatil süresi de göz önünde bulundurulduğunda çalışmaya ara verme zamanına rastladığından, en geç 07/09/2023 tarihinde dava açılması gerekirken 15/09/2023 tarihinde açılan davanın süre aşımı nedeniyle esasının incelenme olanağı bulunmamaktadır.