Danıştay 4. Daire E.1994/3001 K.1994/5277

GAYRİKABİLİ RÜCU DA OLSA, AKREDİFİN YATIRIM İNDİRİMİ UYGULANMASINDA HARCAMA SAYILAMAYACAĞI HK.<

30.1.1993 günlü ve 21481 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7 sıra nolu Serbes Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavrlik Kanunu Genel Tebliği'nin E:2 rapor Dispozisyonu kısmının III-Hesap İncelemeleri bölümünün onyedinci fıkrasının parantez içinde yer alan "Akreditif gayri kabili rücu akreditif olsa dahi, harcama sayılarak yatırım indirimi uygulaması mümkün değildir." hükmünün; gayrikabili rücu akreditifin harcama sayılarak yatırım indiriminde dikkate alınması gerektiği öne sürülerek iptali istenmektedir.

Dava, 7 Sıra Nolu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, yatırım teşvik belgesi'ne bağlı olan ve proje tutarları toplamı 2.500.000.000.-lirayı aşan yatırımları nedeniyle, yıllık beyannamelerinde fiilen yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmeleri için, yatırım indirimi uygulamalarını yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri yolundaki hüküm uyarınca, açtırdığı gayri kabili rücü akreditif dolayısıyla yatırım indiriminden yararlanabilmek için yeminli mali müşavire başvuran,

ancak aynı tebliğin Ek:2 Rapor Dispozisyonu kısmının III-Hesap İncelemeleri bölümünün "Açılan akreditif için yatırım indirimi uygulanıp, uygulanmadığının" da belirtilmesini öngören fıkranın yanında parantez içinde yer alan "Akreditif gayri kabili rücu akreditif olsa dahi harcama sayılarak yatırım indirimi uygulaması mümkün değildir." hükmü uyarınca tasdik istemi reddedilen yükümlü kurum tarafında, parantez içinde yer alan söz konusu hükmün iptali istemiyle açılmış olup, bu durumda uyuşmazlığın özünü, yatırım indirimi uygulamasında gayri kabili rücu dahi olsa, açılan akreditifin harcama sayılıp, sayılmayacağı hususu oluşturmaktadır.

202 sayılı Kanunla vergi sistemimize girmiş bulunan yatırım indirimi,ticari ve zirai kazançlarla ilgili bir istisna rejimi olup, öngörülen amaç genel kalkınma planı ve yıllık proğramda yer alan alanlara yapılacak özel sektör yatırımlarının, belirli bir ölçüde vergiye tabi gelirden düşülmek suretiyle, yatırımların artmasını ve bu yolla kalkınmanın hızlanmasını sağlamaktır.

Gelir Vergisi Kanununun Ek 3.maddesinde, yatırım indiriminin konusunu "kaynağı ne olursa olsun, Ek 2.maddede yazılı şartalrı haiz bulunan yatırımlarla ilgili harcamalardan; bina (sadece turizm işletmeleri için), makina, tesisat, araç (sadece işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olanlar) ve benzeri amortisnana tabi aktif değerlerin yeni olanların maliyet bedelleri" nin oluşturacağı belirtilmiş olup, yatırım indiriminin başlangıcı ve uygulama süresi ile ilgili Ek 4.maddede "yatırım indiriminin uygulanmasına, yatırım konusunu teşkil eden aktif değerlere ilişkin hacamaların yapıldığı tamvim yılından itibaren başlalanır ve indirimden faydalanacak miktara ulaşıncaya kadar devam olunur." hükmü mevcuttur.

Yatırım indiriminden yararlanabilmek için anılan kanun maddelerine göre "harcama"nın yapılmış olmasının yanında, yatırım indirimine konu aktif değerin işletmeye dahil olması gerekmektedir. Henüz aktife kaydedilmeyen bir değer nedeniyle, gayri kabili rücu olsa dahi, açılan akreditifin aktif değerlere ilişkin harcama sayılarak yatırım indiriminden

faydalandırılması anılan Kanun hükümleri karşısında mümkün bulunmamaktadır. Konunun, dava konusu tebliğde yazılı biçimde açıklanmasında kanuna aykırılık görülmemiştir.