Danıştay 4. Daire E.2020/5525 K.2023/3954

Anonim Şirketi KARŞI TARAF (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı (… Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU

… Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan vergi indirimi gereğince, 2018 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan verginin %5'inin ödenmesi gereken kurumlar vergisi üzerinden indirilmesi gerektiği ihtirazi kaydıyla verilen beyannameye istinaden tahakkuk eden kurumlar vergisinin iptali istenilmiştir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:. Vergi Mahkemesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı kararda.

Mahkemelerinin 04/11/2019 tarihli ara kararıyla davacının 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun "Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi" başlıklı mükerrer madde 121. de belirtilen şartları taşımadığına ilişkin olarak yapılan tespitlerin sorulduğu, davalı idare tarafından verilen cevabi yazıda kanuni süresinden sonra verilen damga vergisi beyannamelerine ilişkin izahat getirilmediği ve evrakların gönderilmediği, 2018/09 dönemi özel tüketim vergisine ilişkin tahakkuk fişinin ve ödeme makbuzlarının gönderildiği,

2018/9 dönemi özel tüketim vergisi beyannamesine istinaden tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinden sonra ödenmediğinden bahisle vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan indirimden faydalandırılmadığı, davacının vadesinden sonra ödediği borcu karşılayacak vergi iadesi alacağı olduğu, hazine zararı olmadığı, mezkur kanun hükmünün getiriliş amacı dikkate alındığında, davacı şirketin, "Vergiye uyumlu mükellef" olmadığına yönelik değerlendirmenin hakkaniyet ilkesine ve nesafet kurallarına aykırı olduğu, dava konusu işlemde hukuka uyarlık görülmediği sonucuna varılmıştır.

Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; davacının 2018/9 dönemi için tahakkuk eden ve 26/09/2018 tarihinde ödenen ÖTV tahakkukunun kanuni süresinde ödenmediği hususunda ihtilaf bulunmadığı, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması şartının, davacı tarafından yerine getirilemediğinden vergiye uyumlu mükellef indiriminden yararlanma şartlarını taşımadığından bahisle tesis edilen dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı tarafından, verginin türüne ve tutarına bakılmaksızın beyannamelerin zamanında verilmesi ve zamanında ödenmesi şartının ölçülülük ilkesinine aykırı olduğu, 09/2018 dönemine ait ÖTV beyannamesini süresinde verdiği halde bankadan kaynaklanan sebeplerden ötürü bir gün geç yatırıldığı, vergi borcuna karşılık ÖTV iade alacaklarının olduğu, hazine zararından bahsedilemeyeceği, verilen kararın bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Cevap verilmemiştir.

TETKİK HÂKİMİ : …

DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi başlıklı mükerrer 121. maddesinin 1. fıkrasında.

"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (fınans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir.

Şu kadar ki hesaplanan indirim tutarı, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamaz. İndirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez.

Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilir.", 2. fıkrasında. "Söz konusu indirimden faydalanabilmek için.

1. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması (Her bir beyanname itibarıyla 10 Türk lirasına kadar yapılan eksik ödemeler bu şartın ihlali sayılmaz.), 2. (1) numaralı bentte belirtilen süre içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen,

re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması (Yapılan tarhiyatlarm kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya 213 sayılı Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.), 3. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması şarttır." hükümlerine yer verilmiştir.

Davacı şirket tarafından, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinde düzenlenen vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan vergi indirimi gereğince, 2018 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan verginin %5'inin ödenmesi gereken kurumlar vergisi indiriminin vergi borçlarına mahsup edilmesi talebiyle yaptığı başvurunun 2018 yılı ÖTV beyannamesinden kaynaklanan tahakkukun kanuni süresinde verilmediğinden bahisle davacının ihtirazi kaydının kabul edilmediği anlaşılmıştır.

Davacı tarafından 24/09/2018 tarihinde verilen 2017/4. dönem 1. dilim ÖTV beyannamesi üzerine 4.332 TL ÖTV ve 38,80 TL damga vergisi tahakkuk ettiği , vadesi 25/09/2018 olan verginin 26/09/2018 tarihinde ödendiği, bankaya verilen talimat olmasına rağmen sistemde meydana gelen aksaklık nedeniyle bir gün gecikmeyle ödendiği,

488 sayılı Damga Vergi Kanunun 1. maddesinde yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan yazılı belgelerin damga vergisine tabi olduğu,

Gelir Vergisi Kanunu'nun 121/2-1 maddesi kapsamında mükelleflerin vergi indiriminden faydalanabilmeleri için kanuni süresinde verilen beyanname üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmesi gerektiği, bir hususu kanıtlayan ve belli etme özelliği taşıyan kağıt ya da elektronik belgeler üzerinden alının mali yükümlülük niteliğinde olan damga vergilerinin bu kapsamda değerlendirilmesinin mümkün olmadığı,

bu nedenle davacının vergilerin kanuni süresinde beyan edilmediği ve kanuni süresinde ödenmediğinden bahisle vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan vergi indiriminden yararlandırılmamasında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır.

(X) KARŞI OY

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 121. maddesinin birinci fıkrasında, maddenin ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’ine isabet eden vergi indirim tutarını, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirileceği, indirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutarın, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebileceği düzenlenmiş olup,

davacı tarafından kanuni süresinde verilen 2017/4. dönem 1. dilim ÖTV beyannamesi üzerine 4.332 TL ÖTV tahakkuk ettiği, vadesi 25/09/2018 olan verginin bankaya verilen talimat olmasına rağmen sistemde meydana gelen aksaklık nedeniyle bir gün gecikmeyle 26/09/2018 tarihinde ödendiği ve mahsup talep edildiğinden 14.515,17 TL ÖTV iade alacağı olduğu iddia edildiğinden, bu hususlar araştırılmadan verilen temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bu gerekçeyle bozulması gerektiği görüşüyle Dairemiz kararına katılmıyorum.

(XX) KARŞI OY

Temyiz dilekçesinde öne sürülen hususlar, temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle Daire kararına katılmıyorum.