Danıştay 4. Daire E.2022/5087 K.2023/1073

Dava konusu istem: Davacı adına, sahte fatura kullandığından bahisle takdir komisyonu kararlarına dayanılarak 2010/6 ila 12 dönemleri için re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istenilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Danıştay bozma kararı üzerine Vergi Dava Dairesinin temyize konu kararıyla; … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporu'nun incelenmesinden, davacı firmanın sahte fatura temini amacıyla fatura alıyor olsa idi neden 2010 yılında 10.768,88 TL gider tutarını ve KDV'si olan 18.138,39 TL'yi sahte fatura düzenlediği iddia edilen firmaya satış faturası düzenleyerek iade edeceği, bu durumun tamamen sahte fatura temini amacına ters olduğu, faturaların gerçek ticari işleme dayandığı, çeklerin bir kısmının alt yüklenicinin yetkilisi tarafından imza sirküleri sunulmak suretiyle tahsil edildiği,

bir kısmının da cirolanmak suretiyle ticari işlemlerde kullanıldığının belirtildiği görüldüğünden, davacının sahte fatura kullandığının somut olarak ortaya konulamadığı anlaşılmakla Vergi Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle Mahkeme kararının kaldırılmasına, davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davalı idare tarafından, davacı yapılan cezalı tarhiyatlarda hukuka aykırılık bulunmadığı, temyiz isteminin kabulü ve Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Cevap verilmemiştir.

TETKİK HÂKİMİ : …

DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına karşı yapılan temyiz istemi Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 29/06/2022 tarih ve E:2022/571, K:2022/768 sayılı kararı ile bozma kararına uygunluk yönünden reddedilerek, kararın diğer hükümlerine ilişkin temyiz incelemesinin sonuçlandırılması için Kurulca Dairemize gönderilen dosyada, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra işin gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 134. maddesinin 1. fıkrasında, vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu kurala bağlanmış, 359. maddesinin (b) bendinde ise gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgeler, sahte belge olarak tanımlanmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

Katma değer vergisi, bünyesinde yer alan indirim müessesesiyle yansıtılabilir bir vergidir. Katma değer vergisi sisteminde mükellef ve sorumlu; üretim ve dağıtım kademeleri içinde, verginin tahsiline, indirimlerin yapılmasına, beyan edilip ödenmesine aracılık eder. Bu bakımdan indirim, mükellefiyete bağlı bir görev olduğu kadar aynı zamanda bir haktır. Katma değer vergisinde genel prensip, vergiye tabi teslimler üzerinden hesaplanan vergiden, alış faturalarında gösterilen verginin indirilmesidir. Katma değer vergisi indirimi hakkından yararlanabilmek için Kanun bazı şartların varlığını öngörmüştür. Bu şartların bir kısmı esasa, bir kısmı ise şekle ilişkindir. Katma değer vergisi, vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi halinde, zincirleme olarak kendi içinde otokontrol sistemi taşımaktadır.

Kayıt ve belge nizamına uyulması ve faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanması halinde, mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak tahsil edilen katma değer vergisinden, mükelleflerin kendilerine yapılan teslim ve ifaya ilişkin olarak ödedikleri katma değer vergisini indirmeleri mümkün olup, aksi durumda, faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığının tespiti halinde, bu faturalarda yer alan katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmamaktadır.

Buna göre, alış belgelerinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, alış faturası ya da benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedildiğinin tevsik edilmesinin yanında, söz konusu belgelerin gerçeği yansıtması da gerekmektedir.

Yukarıda aktarılan mevzuat hükümlerine göre, uyuşmazlığın esasını, davacıya anılan faturaları düzenleyen firmanın düzenlediği faturaların, gerçek bir mal ve hizmet satışını içerip içermediği, dolayısıyla sahte olup olmadığı hususlarının tespiti oluşturmakta olup, uyuşmazlığın çözümü için söz konusu belgelerin hukuki mahiyetinin anlaşılabilmesi bakımından, bu belgeleri tanzim eden mükellef hakkında yapılan incelemeler sonucunda tespit edilen hususların irdelenmesi gerekmektedir.

Dosyanın incelenmesinden, davacının 2010 yılına ilişkin olarak katma değer vergisi matrahlarının belirlenmesi amacıyla 23/11/2015 tarihinde takdir komisyonuna sevk edildiği, davacı adına sahte belge kullanımı yönünden takdire dayanak olarak … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nun düzenlendiği, söz konusu raporda davacının, hakkında vergi tekniği raporu tanzim edilmiş olan Kavaklıdere Vergi Dairesi mükellefi. İnş. Elek. Ltd. Şti. ile Gölbaşı Vergi Dairesi mükellefi.

Yapı Tasarım Otom. Gıda San. Tic. Ltd. Şti.'den aldığı faturaların sahte belge niteliği taşıdığının belirtildiği, 01/06/2016 tarihli takdir komisyonu kararlarıyla, anılan Vergi Tekniği Raporu dikkate alınarak dönem matrahlarının belirlendiği, bu matrah farkları üzerinden yapılan cezalı tarhiyatların kaldırılması istemiyle de bakılan davanın açıldığı anlaşılmaktadır.

Bu durumda, davacı adına fatura düzenleyen … İnş. Elek. Ltd. Şti. ile … Yapı Tasarım Otom. Gıda San. Tic. Ltd. Şti. hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporları incelenerek, uyuşmazlık konusu faturaların sahte fatura niteliğinde olup olmadığı, bu doğrultuda davacının katma değer vergisi indirimlerinin kabul edilmemesinde hukuka uygunluk bulunup bulunmadığı değerlendirilerek karar verilmesi gerektiğinden, temyize konu kararda hukuki isabet görülmemiştir.