Danıştay 4. Daire E.2022/7223 K.2023/2215

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, 2010 hesap dönemine ilişkin olarak yapılan inceleme sonucu düzenlenen vergi tekniği raporu uyarınca adına 2010/1 ila 12. dönemleri için re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Danıştay bozma kararı üzerine Vergi Mahkemesince verilen kararda. Kozyatağı Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi … hakkında düzenlenen … gün ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu, Küçükyalı Vergi Dairesi mükellefi … hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda, Göztepe Vergi Dairesi mükellefi. İnşaat Taşımacılık Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih, … sayılı Vergi Tekniği Raporu, Kazan Vergi Dairesi mükellefi.

Petrol Ürün. Nak. Turz. İnş. Gıd. San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'ndaki tespitler ile dosyadaki verilerin değerlendirilmesinden davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı tarafından, geçerli bir neden olmaksızın yapılan takdire sevk işleminin zamanaşımını durdurmayacağı, taraflar arasında gerçek bir ticaretin yapıldığı, somut verilere dayanılmadan kanaate ulaşıldığı, tespitlerin somut durum ile örtüşmediği, ilgili vergi tekniği raporlarının taraflarına tebliğ edilmediği ve vergi ziyaı cezasının üç kat uygulanmasının da hukuka aykırı olduğu, kararın bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Cevap verilmemiştir.

TETKİK HÂKİMİ : …

DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, … Bölge İdare Mahkemesi, ... Vergi Dava Dairesi'nin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına karşı yapılan temyiz istemi Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 26/10/2022 tarih ve E:2022/703, K:2022/1312 sayılı kararı ile bozma kararına uygunluk yönünden reddedilerek, kararın diğer hükümlerine ilişkin temyiz incelemesinin sonuçlandırılması için Kurulca Dairemize gönderilen dosyada, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

(X) KARŞI OY

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 134. maddesinin 1. fıkrasında, vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu kurala bağlanmış, 359. maddesinin (b) bendinde ise gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgeler, sahte belge olarak tanımlanmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanun'da aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

Buna göre, alış belgelerinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, alış faturası ya da benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedildiğinin tevsik edilmesinin yanında, söz konusu belgelerin gerçeği yansıtması da gerekmektedir.

Davacı adına fatura düzenleyen. Petrol Ürünleri Akaryakıt Turizm İnşaat Gıda San. Tic. Ltd.

Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nun tetkikinden; firmanın 15/09/2005 yılında mükellefiyet tesis ettirdiği, faaliyet konusunun toptan akaryakıt ve akaryakıt ürünleri alımı ve satımı olduğu, 2010 ve 2011 yıllarına ilişkin defter ve belgelerinin ibraz edildiği, 2012, 2013 ve 2014 hesap dönemleri defter ve belgelerinin ise incelemeye ibraz edilmediği, 2012, 2013 ve 2014 dönemlerine ait kanuni defter onayına ilişkin bir tespit bulunmadığı, 02/10/2007 tarihinde yapılan yoklamada “söz konusu yerde.

Petrol Ltd. Şti.'nin faaliyet gösterdiğinin,. Petrol Ürünleri Ltd. Şti.'nin ise büro faaliyeti gösterdiğinin, toptan gelen malın. Petrol tesislerinde depolandığı ve buradan şirket adına toptan satış yapıldığının” tespit edildiği, 21/10/2014 tarihli yoklamada, firmanın tanınmadığı, adreste Türev Petrol Ltd. Şti.'nin faaliyet gösterdiği, 30/03/2015 tarihinde yapılan yoklamada adı geçen firmanın tanınmadığı, hala aynı adreste. Petrol Ltd.

Şti.'nin faaliyet gösterdiğin beyan ve tespit edildiği,. Akaryakıt Petrol Ür. Ltd. Şti. temsilcisi …'nin 25/08/2015 tarihli ifadesinde ise son iki yıldır söz konusu adreste sadece şirketlerinin faaliyette bulunduğunu, ondan öncesinde 2013-2014 yıllarında. Pet. Ltd. Şti.'nin kiracı olduğunu, ondan da öncesinde işyerinin 2009-2013 yılları arasında … ve …'ın sahibi olduğu. Akaryakıt Ltd. Şti.'ye kiralandığını,.

Petrol Ltd.Şti. ile herhangi bir ticari ilişkileri bulunmadığını, firma ile ilgili … ve …'ı tanıdığını, 2007 tarihli yoklamada yer alan “adreste. Ltd. Şti.'nin büro faaliyeti gösterdiği, toptan gelen malın. Petrol Ltd. Şti. tesislerinde depolandığı, buradan şirket adına toptan satış yaptığı” yönündeki ifade ile ilgili olarak 'yapılan yoklamadan haberi olmadığını', İstanbul Yolu ...Km. Kazan/Ankara adresindeki işyerinin 2009-2013 yılları arasında. Ltd. Şti.'ne kiralandığını,.

Ltd.

Şti. ortakları … (…) ve …'nu tanımadığını sadece … ve …'ı tanıdığını beyan ettiği, mükellef kurumun ortağı ve müdürü … (…)'un ifadesinde; mükellef kuruma eski eşi … vasıtasıyla ortak ve müdür olduğunu, firmanın faaliyetleriyle bir ilgisinin olmadığını işyerine dahi gitmediğini, devir işlemleri için gittikleri noterde …, … ve …'in de hazır bulunduğunu, eski eşine bu kişilerin kim olduklarını sorduğunda firmanın diğer ortakları olduğunu söylediğini, devir işlemleri tamamlandıktan sonra aynı gün noterde …'e firmanın işlerini yürütmesi için vekaletname verdiğini,

şirkete ortaklığından kaynaklanan Bağkur prim borcunu … ile birlikte yapılandırdıklarını ancak borcun ödenmediğini, Bağkur'a gittikleri gün kendisine 1.000 TL. tutarında para verildiği ve kendisinin maaşa bağlandığını, kendisinden önce eşinin ortak olduğu dönemde hesabına her ay 300 TL. yatırıldığını kendisi ortak olduktan sonra da bir yıl kadar aylık 350 TL. para yatırıldığını ve bu parayı kendisinin çektiğini, mükellef şirket adına yapılan işlemlerle ilgisi olmadığını, ilkokul mezunu olduğunu beyan ettiği, mükellef kurumun diğer ortağı … ifadesinde;.

Ltd.

Şti. isimli bir firmadan haberi olmadığını, Bey Piliç firmasında 2000 yılından beri sigortalı olarak çalıştığı, işyerinden arkadaşı …'un bir arakadaşının şirket kuracağını bir sıkıntı yaratmayacağını söylediğini, bunun üzerine muhasebeciye ve notere gidip imza attığını, bunun dışında bir bilgisinin olmadığını beyan ettiği, mükellef kurumun eski ortağı …'ın ifadesinde; firmayı devrettikten sonra ticari faaliyetinde aktif olarak yer almadığını, ancak müşteri devrinde 3-5 ay gibi bir dönemde firmanın yeni sahiplerine yardımcı olduğunu, …'in diğer firması olan.

Ltd.

Şti.'nin 2010 yılından itibaren sigortalı çalışan personeli olduğunu, ön muhasebeye baktığını, … (…)'u sadece aynı sektörde yer almasından dolayı tanıdığını beyan ettiği, mükellef kurumun mal ve hizmet alışında bulunduğu firmalardan 2010 döneminde 17 tanesi hakkında sahte belge düzenleme fiili ile ilgili vergi tekniği raporu, bir tanesi hakkında ise olumsuz tespit bulunduğu, kurumun 2010 yılı için beyan ettiği mal ve hizmet alışlarının toplamının 28.708.830,00 TL olduğu, hakkında düzenlenmiş VTR veya olumsuz tespit bulunan firmalardan yaptığı alış tutarının ise 26.248.843,00 TL olduğu,

bunun da 2010 yılı alışlarının %91'ine tekabül ettiği, 2011 yılı için beyan ettiği mal ve hizmet alışlarının toplamının 37.019.302,00 TL, hakkında düzenlenmiş VTR veya olumsuz tespit bulunan firmalardan yaptığı alış tutarının ise 7.276.489,00 TL olduğu, bunun da 2011 yılı alışlarının %20'sine tekabül ettiği, 2012 yılı için beyan ettiği mal ve hizmet alışlarının toplamının 22.921.257,00 TL, hakkında düzenlenmiş VTR veya olumsuz tespit bulunan firmalardan yaptığı alış tutarının ise 18.099.433,00 TL olduğu, bunun da 2012 yılı alışlarının %79'una tekabül ettiği, 2013 Ba bildiriminin 9.972.381,00 TL ve 2014 Ba bildiriminin 7.114.281,00 TL olduğu,

bu dönemlerde mal alımlarının %100' ünün hakkında olumsuz tespitler bulunan mükelleflerden yapıldığı, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 kurumlar vergisi matrahının sırasıyla 122.908,57 TL, 68.759,65 TL, 22.951,32 TL, 0 ve 1.224,92 TL olduğu, 2010 KDV matrahının 29.024.858,91 TL, 2011 KDV matrahının 37.169.880,84 TL, 2012 KDV matrahının 25.436.485,06 TL, 2013 KDV matrahının 11.263.014,88 TL, 2014 KDV matrahının 7.112.013,61 TL olduğu, 18/09/2015 tarihi itibariyle vadesi geçmiş ve ödenmesi gereken 808.943,67 TL vergi borcu bulunduğu, şirketin önceki ortaklarının davacı şirketin de ortakları olan … ve … olduğu,

2010 Nisan döneminden 2013 Temmuz dönemine kadar muhasebesini tutan …'ın ifadesinde; … ve …'ı 2005 yılında. Ltd. Şti.'nin kuruluşundan beri tanıdığını, … ile ilgili …, … ve … dışında kimseyi tanımadığını, …'u hisse devri yapılırken bir kez gördüğü, sadece şirket ortağı olduğunu bildiğini, Kurumun 2013/8 döneminden 2015/1 dönemi dahil muhasebe kayıtlarını tutan …'ın ifadesinde. 2010 yılında … ve eşi …'ın isimlerini,. Petrol Ltd.

Şti.'ni alan kişiler olarak duyduğunu, daha sonra 2013 yılı Ağustos ayından itibaren. Ltd. Şti. ve … firmalarının çalışanı olan … ile tanıştığını ve bu firmaların defter kayıtlarını tutmaya başladığını,. Pet. Ltd.

Şti.' nin faaliyetlerini … ile …'in yürüttüğünü ve bu kişilerin vekaletlerinin de bulunduğunu, …'ın da fiili olarak orada çalıştığını ve işleri … ve … ile birlikte yürüttüğünü, ..'u hiç görmediğini beyan ettiği, 2010, 2011, 2012, 2013 ve 2014 yıllarında küçük çaplı gerçek faaliyeti olduğu, ancak büyük çaplı satışlarının gerçek bir mal ve hizmet karşılığı satış şeklinde olmadığı, bu nedenle bu yıllarda mükellef kurumun satış faturaları dökümünden ve bs bildirimlerinden tespit edilen bazı küçük çaplı satışlarının (30.000 TL'nin altındaki) gerçek olduğu,

diğer satışlarının herhangi bir mal ve hizmet karşılığında düzenlenmeyen sahte faturalar olduğu, tespitlerine yer verilmiştir.

Yukarıdaki tespitlerin ve dosyadaki verilerin değerlendirilmesinden, inceleme yapıldığı esnada faal olan ve bir kısım satışlarının gerçek olduğu kabul edilen adı geçen firmanın davacıya düzenlediği faturalarda yer alan emtianın gerçekten alınıp alınmadığı hususunda herhangi bir araştırma ve karşıt inceleme yapılmadığı, fatura içeriği malların davacının faaliyet konusu ile uyumlu olduğu ve davacının anılan fatura içeriği emtiayı söz konusu firmadan almadığı yolunda somut bir tespitin bulunmadığı dikkate alındığında, Mahkeme kararının kısmen bozulması gerektiği gerekçesiyle Dairemiz kararının bu alt firmadan alınan faturalardan kaynaklı tarhiyata yönelik kısmına katılmıyorum.