Danıştay 7. Daire E.1995/859 K.1996/1097

TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞILAN ANCAK UZLAŞMA TUTANAĞININ İMZALANDIĞI TARİHTEN ÖNCE ÖDENEN YERGİLERE ÖDENDİĞİ TARİHTEN SONRA GEÇEN SÜRELER İÇİN VUK'NUN 112.MADDESİ UYARINCA GECİKME FAİZİ ALINAMAYACAĞI HK.<

Davacı banka adına 1989 yılının Aralık dönemi için kaçakçılık cezalı olarak tarh edilen ve uzlaşma yoluyla ödenen banka ve sigorta muameleleri vergisine, normal vadesi ile uzlaşma tutanağının imzalandığı tarih arasında uygulanan gecikme faizinin kaldırılması istemiyle açılan davayı.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3239 sayılı Kanunun 8. maddesiyle değişik 112. maddesinin 3. bendinin (b) fıkrasının 3. pragrafında, uzlaşılan vergilerde gecikme faizinin, uzlaşılan vergi miktarına, (a) fıkrasında belirtilen tarihten itibaren uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihe kadar geçen süre için uygulanacağı, (a) fıkrasında da, dava konusu yapılmaksızın kesinleşen vergilere,

kendi vergi kanunlarında belirtilen ve tarhiyatın ilgili bulunduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden itibaren son yapılan tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar geçen süreler için 6183 sayılı Kanuna göre tespit edilen gecikme zammı oranında gecikme faizi uygulanacağının belirtildiği,

olayda, davacı bankanın ilgili dönem hesaplarının incelenmesi sonucu tespit edilen matrah farkı üzerinden yapılan cezalı tarhiyat nedeniyle uzlaşmaya varıldığı anlaşılmakla, verginin normal vade tarihi ile uzlaşma tutanağının imzalandığı tarih arasında geçen süre için, yukarıda belirtilen kanun hükmü uyarınca, davacı kurum adına gecikme faizi hesaplanarak tahakkuk fişiyle istenilmesinde isabetsizlik bulunmadığı gerekçesiyle reddeden ...

Vergi Mahkemesinin ... sayılı kararının banka ve sigorta muameleleri vergisinin geç de olsa uzlaşma tarihinden çok önce yatırıldığı, bu nedenle vergi aslının uzlaşma kapsamında olduğunun kabul edilemeyeceği, uzlaşmanın yalnızca kusur ve özel usulsüzlük cezaları ile sınırlı olduğu, bu durumda ise, Vergi Usul Kanununun 112. maddesinin ilgili hükmü uyarınca verginin normal vadesi ile uzlaşma tutanağının imzalandığı tarih arasında geçen süre için gecikme faizi hesaplanmasının kanuna aykırı olduğu,

verginin geç tahakkuk ettirildiğinin bir an için kabulü halinde ise, gecikme faizinin, verginin normal vadesi ile tahakkuk ettirildiği tarih arasında geçen süre için uygulanması gerektiği ileri sürülerek bozulması ve duruşma yapılması istenilmektedir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3239 sayılı Kanunun 8. maddesi ile değişik 112. maddesinin 3 numaralı bendinin (a) fıkrasında, ikmalen, resen veya iaderece yapılan tarhiyatlarda, dava konusu yapılmaksızın kesinleşen vergilere, kendi vergi kanunlarında belirtilen ve tarhiyatın ilgili bulunduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden itibaren, son yapılan tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar;

(b) fıkrasının birinci paragrafında, dava konusu yapılan vergilerin ödeme yapılmamış kısmına, kendi vergi kanunlarında belirtilen ve tarhiyatın ilgili bulunduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden itibaren, yargı organı kararının tebliğ tarihine kadar geçen süreler için, 6183 sayılı Kanuna göre tespit edilen gecikme zammı oranında gecikme faizi uygulanacağı, aynı fıkranın üçüncü paragrafında da, uzlaşılan vergilerde gecikme faizinin uzlaşılan vergi miktarlarına, (a) fıkrasında belirtilen tarihten itibaren uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihe kadar geçen süre için uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Yukarıda yer alan madde hükmü ile, kendi kanunlarında belirtilen sürelerde tahakkuk ettirilmeyip, sonradan ikmalen, resen veya idarece tarh edilen vergilerin ödenmesindeki gecikmenin önlenmesi ve bu süre içindeki gelir kaybının telafisi amaçlanmıştır.

Nitekim, ikmalen, resen veya idarece yapılan tarhiyatlarda gecikme faizi uygulanacağını öngören 3239 sayılı Kanunun 8. maddesinin gerekçesinde, devlet alacağının ödenmesindeki gecikmeler ile zamanında beyan edilmemek ve ödenmemek suretiyle haksız olarak devlet parasını uzun süre kullanan ve bu suretle menfaat sağlayan mükellefin mükafatlandırılmasının önlenmesi, öte yandan, devlet parasını haksız olarak kullanmak suretiyle kazanç temin eden mükelleften sözü edilen paranın kullanma karşılığının alınması, gecikme faizinin uygulanmasını gerektiren sebepler olarak sayılmıştır.

Madde gerekçesinde belirtilen amaca uygun olarak, 3. bendin (b) fıkrasının 1. paragrafında, dava konusu yapılan vergilerin ödeme yapılmamış kısmına gecikme faizi uygulanacağı esası benimsenmiştir. Aynı fıkranın 3. paragrafında, uzlaşılan vergilerde gecikme faizi uygulanma esasları belirlenirken, uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihe kadar ödeme yapılıp yapılmamasına göre bir ayrıma gidilmemiş ise de, gecikme faizi getirilmesindeki amaç ile madde gerekçesinin birlikte değerlendirilmesinden, gecikme faizinin, madde hükmündeki haliyle, uzlaşmaya konu edilen, ancak uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihe kadar ödenmeyen vergilere uygulanacağının kabulü gerekir.

Olayda, davacı bankanın, Başbakanlık Toplu Konut ve Kamu Ortaklığı İdaresi Başkanlığına kullandırdığı sendikasyon kredisi nedeniyle düzenlenen kredi sözleşmesi ile, faiz tahakkuk dönemlerinin altışar aylık dönemler olarak belirlendiği, buna göre de, 30.6.1989-30.12.1989 tahakkuk dönemi için 30.12.1989 tarihinde faiz tahakkuk ettirilmesi gerekirken, krediye ait dövizlerin yurt dışından geldiği 5.4.1990 tarihinde faiz tahakkuk ettirilerek buna ilişkin banka ve sigorta muameleleri vergisinin 1990 yılının Nisan dönemine ait beyannamede beyan edildiği ve ödendiği hususlarının tespiti üzerine,

davacı banka adına kusur cezalı ikmalen tarhiyat yapıldığı, tarh edilen vergi ve cezanın 13.1.1994 tarihli uzlaşma tutanağı ile uzlaşılarak ödendiği, söz konusu verginin normal vade tarihi ile uzlaşma tutanağının imzalandığı tarih arasında geçen süre için gecikme faizi hesaplanarak davacı bankaya tebliğ edildiği anlaşılmaktadır.