Danıştay 9. Daire E.1992/2792 K.1993/453

İÇİNDE BULUNAN İHRAÇ MALINDAN AYRI BİR EKONOMİK DEĞERİ OLAN AMBALAJ MALZEMESİNİN İHRAÇ EDİLEN MAL OLARAK KABULÜ GEREKTİĞİNDEN YÜKÜMLÜNÜN TECİLTERKİN İŞLEMLERİNDEN FAYDALANDIRILMASI GEREKTİĞİ HK.<

Uyuşmazlık, yükümlü şirket tarafından imal edilip ihracatçı şirkete ihraç kaydıyla teslim edilen Ambalaj malzemesi mukavva kutuların, ihraç malı niteliğinde bulunmadığı, ihracatın gerekleşmiş sayılamayacağı gerekçesiyle, 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca tanzim ve tebliğ edilen ödeme emrine karşı açılan davayı; yükümlü şirketin ihraç ettiği malın ihraç maddesi olmadığı, ihraç edilen malın ambalajında kullanıldığı, bu durumda tecil ve terkin işlemlerinin yapılmaması sonucunda katma değer vergisi tarhiyatında yasal isabetsizlik bulunmadığı gerekçesiyle reddeden Vergi Mahkemesi kararının bozulması isteminden ibarettir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde "ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların ihracatcıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren (3) ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunur. İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51.maddesine göre belirlenen Gecikme zammının % 50 fazlası ile birlikte tahsil olunur" hükmü yer almaktadır.

Olayda, yükümlü şirketin, imal ettiği mukavva kutuları, ihraç kaydıyla ihracatçı şirkete teslim ettiği, ihracatcı şirketin de bu kutuları ambalaj malzemesi olarak kullanmak suretiyle ihraç ettiği gümrük çıkış beyannamelerinden anlaşılmaktadır.

İmal edilen ve ihracata konu mukavva kutuların, başlı başına alınıp satılabilen, içine konulan emtia dışında ayrıca ekonomik değeri haiz eşya niteliğinde olması ve 7.4.1986 gün ve 19071 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 86/2 sayılı İhracatı Teşvik Tebliğinin 44.maddesi (f) bendi hükmü ile de ambalaj malzemelerinin de ihracat sayılan satış ve teslimler arasında sayılması karşısında, Katma Değer Vergisi Kanununun sözü edilen 11.maddesindeki ihraç mallarının tüm özelliklerini taşıyan mukavva kutuların ihraç edilen mal olarak değerlendirilerek ihracat istisnasından, yararlandırılması gerektiğinden, Vergi Mahkemesince davanın reddine karar verilmesinde yasal isabet bulunmamaktadır.