Danıştay 9. Daire E.2019/6994 K.2022/2875

Dava konusu istem: Asıl borçlu davacı şirket adına, vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen ... tarih ve .... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ....

Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:.... sayılı kararıyla; davalı idarece sunulan belgelerden dava konusu ödeme emrinin dayanağı olan vergi ceza ihbarnamelerinin elektronik tebligat sistemi ile tebliğ edildiği, davacının elektronik tebligat kullanımına yönelik olarak 01/12/2015 tarihinde başvuru yaptığı, başvuru dilekçesinde e-posta adresi olarak ... adresinin verildiği, davalı idarece sisteme girilirken adresin ... olarak girildiği, dava konusu ödeme emri dayanağı vergi ceza ihbarnamaleri hatalı olarak girilen mail adresine 31/01/2018 tarihinde tebliğ edildikten sonra yapılan hatanın 15/01/2019 tarihinde düzeltildiği,

davacının 01/03/2017 tarihinde yeni bir elektronik tebligat başvurusunun bulunduğu anılan başvuruda e-tebligat yapılması istenen mail adresi farklı olarak belirtilmesine rağmen adres değişikliği talebinin olmadığı gerekçesiyle davalı idarece adresin değiştirilmediği,

dava konusu ödeme emrine dayanak olan vergi ceza ihbarnamelerinin, davalı idare tarafından sisteme hatalı olarak girilen e-tebligat adresine tebliğ edilmesi sebebiyle usulüne uygun tebliğ edildiğinden söz edilemeyeceği, bu durumda, usulsüz olarak tebliğ edildiği açık olan vergi ceza ihbarnameleri sebebiyle kamu alacağının usulüne uygun şekilde kesinleştiğinden söz edilemeyeceğinden, alacağın tahsili amacıyla davacı adına düzenlenen ödeme emrinde hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Savunma ve istinaf dilekçelerinde ileri sürülen iddialarla kararın temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin kabulü ile Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Asıl borçlu davacı şirket adına, vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir.

İLGİLİ MEVZUAT

7201 sayılı Tebligat Kanunu'nun "Diğer mali tebligat" başlıklı 51. maddesinde, "Mali tebliğler, kendi kanunlarında sarahat bulunmıyan hallerde, bu kanunun umumi hükümlerine tevfikan yapılır." hükmü, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 6009 sayılı Kanun'un 7. maddesiyle eklenen ve 23/07/2010 tarihinde yürürlüğe "Elektronik ortamda tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, "Bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabilir.

(Ek fıkra: 7/4/2015-6637/5 md.) Elektronik ortamda tebligat, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılır.

Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." hükmü düzenlenmiştir.

27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Tanımlar" başlıklı 3. maddesinin ç, d, e, bentlerinde, "ç) Elektronik Tebligat: 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın Elektronik Tebligat Sistemi ile muhatapların elektronik adreslerine tebliğ edilmesini, d) Elektronik Tebligat Adresi: Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortamı, e) Elektronik Tebligat Sistemi: Bilişim sistemleri vasıtasıyla muhatabın elektronik tebligat adresine iletilmek üzere,

tebliğ evrakının gönderildiği ve elektronik ortamda delillendirilerek tesliminin sağlandığı sistemi,... ifade eder." düzenlemesine, 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi" başlıklı 6. Maddesinde, "213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve (Değişik ibare:RG-19/10/2019-30923) tebligatı yapan birim adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletilecektir.

Elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişilecektir. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişiler şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacaklardır. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişiler ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişeceklerdir.

Kanunun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evrakı, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır..."düzenlemesine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Vergilendirmeyle ilgili tebligat hükümleri Vergi Usul Kanunu'nda düzenlenmiştir. Vergi Usul Kanunu'nda tebligata ilişkin olarak açık hüküm bulunmayan hallerde ise Tebligat Kanunu'nun 51. maddesi uyarınca Tebligat Kanunu hükümlerinin uygulanması gerekmektedir.

Kanun koyucu tarafından Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesi ile elektronik ortamda tebligat yapılabilmesine imkân tanıyacak düzenlemeler yapılmış ve bu madde uyarınca verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından Elektronik Tebligat Sistemi kurularak faaliyete geçirilmiştir.

Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir ve elektronik tebligat adresi, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortamı ifade eder.

Dosyanın incelemesinden, Mahkemece, dava konusu ödeme emrinin dayanağı olan vergi ceza ihbarnamelerinin, davacının elektronik tebligat talep bildiriminde verdiği e-posta adresinin, sisteme hatalı olarak girilmesi nedeniyle usulüne uygun olarak tebliğ edilmediği kanaatine varılmışsa da, sisteme hatalı girildiği belirtilen bu adres, internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortama gönderilecek tebligatlar bakımından, bilgilendirme mesajlarını almak konusunda davacı tarafından bildirilen e-posta adresidir.

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından düzenlenen bildirim formlarında mükelleflere "Bilgilendirme Tercihleri" bölümünde yer alan "Kısa Mesaj Servisi" ve "E-posta" tercihleri ile e-posta ve/veya kısa mesaj ile bilgilendirilmek isteyip istemedikleri sorulmakta, böylece idare tarafından muhatabın talebi doğrultusunda, elektronik tebligat adresine yapılan tebligat hakkında ayrıca bildirilen mobil telefon numarasına veya e-posta adresine bilgilendirme mesajı gönderilebilmektedir.

Bu bilgilendirmelerin herhangi bir nedenle yapılamamış veya geç yapılmış olması ise tebligatın geçerliliğini etkilememektedir.

Davalı idare tarafından, dava konusu ödeme emrinin dayanağı vergi ceza ihbarnamelerinin davacının elektronik tebligat adresine tebliğ edildiğine yönelik belgeler dosyaya sunulmuştur. Anılan belgelerin incelenmesinden tebligatın elektronik düzlemde usulüne uygun olarak gerçekleştirildiği anlaşılmakla ödeme emrine karşı açılan davada, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınmak suretiyle yapılacak incelemeye

göre yeniden karar verilmesi gerekmektedir.