Danıştay 9. Daire E.2020/3297 K.2022/5853

Dava konusu istem: Davacı şirket tarafından, Elektrik Üretim A.Ş.(...) ile elektrik satış anlaşmasının bir yıl uzatılmasına ilişkin 31/12/2018 tarihinde imzalanan protokole istinaden ihtirazi kayıtla beyan edilip ödenen 510.643,87-TL damga vergisinin faiziyle iadesi istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; davacı şirket ile ... Elektrik Ticaret ve Taahhüt A.Ş arasında 31/12/2012 tarihinde elektrik satış anlaşmasının akdedildiği, ... Elektrik Ticaret ve Taahhüt A.Ş'nin ...

A.Ş. ile birleşmesi neticesinde 2019 döneminde geçerli olmak üzere 31/12/2018 tarihinde elektrik satış anlaşmasının süresinin ana sözleşmede öngörüldüğü gibi bir yıllığına uzatılmasına ilişkin 2019/1 sayılı ek protokolün imzalandığı, söz konusu protokol nedeniyle 23/01/2019 tarihinde ihtirazi kayıtla beyanname verilmesi üzerine uyuşmazlığa konu tahakkuk ve tahsil işlemlerinin yapıldığının anlaşıldığı, olayda; akdedilen elektrik satış sözleşmesi ile eki protokolün taraflar arasındaki elektrik enerjisi alım satımına ilişkin genel hatları belirlediği,

sözleşmenin anlaşma miktarı başlıklı 4. maddesinde miktar değişikliği, miktarın revize edilmesi hususlarının yer aldığı, anlaşma fiyatı başlıklı 5. maddesinde satış fiyatının ... (...) Yönetim Kurulu'nca belirlenmiş ve EPDK'ca onanmış toptan satış tarifesinde yer alan fiyat olacağı, ek protokolde elektrik enerjisi miktar tablosu belirlenmişse de miktarın değişken olması ve alım yapılacak enerjinin önceden belirlenmesinin mümkün olmaması sebebi ile revize edileceğine ilişkin hüküm bulunduğu, sözleşme tarihinde ...

Yönetim Kurulu'nun belirlediği ve EPDK'nın onadığı herhangi bir satış tarifesinin bulunmadığı görüldüğünden, sözleşmenin ve eki protokolün imza tarihinde elektrik alım miktarları ile fiyat tarifesi belirli olmadığından sözleşme bedelinin belirlenmesinin mümkün olmadığı,

bu durumda, vergiye tabi kağıttaki rakamların, bu kağıtta yer almayan üstelik zamana ve miktara göre değişebilecek bazı matematiksel hesaplamalar sonucu bulunacak değerin, yasanın aradığı anlamda belli para olarak kabulü mümkün bulunmadığından söz konusu sözleşme ve eki protokollerin nispi damga vergisine tabi olduğu belirtilerek tahakkuk ettirilen dava konusu damga vergisinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, ihtirazi kayıtla ödenen damga vergisinin ödeme tarihinden iadenin yapılacağı tarihe kadar ödenecek yasal faizi ile iadesine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Damga vergisine tabi bir kağıdın, nispi olarak vergilendirilebilmesi için ya kağıda bağlanan işlem bedelinin (kağıdın içerdiği meblağın) kağıtta açıkça belirtilmiş olması ya da bu bedelin matematiksel olarak hesaplanmasına olanak sağlayan rakamların kağıtta yer alması, yani "belli para" içermesi, bir başka deyişle; kağıda bağlanan işlemin bedelinin açıkça belirtilmemiş olmasına karşın, bunun hesaplanmasına ilişkin olarak belli tutarların ifade edilmiş bulunmasının gerekmektiği, olayda.

31/12/2012 tarihli sözleşme ile sözleşmenin 21. maddesi uyarınca sözleşmenin ayrılmaz bir parçası olan vergilendirme işlemine konu 31/12/2018 tarihli "Protokol"ün birlikte incelenmesinden; sözleşmenin 4. maddesinde, "işbu anlaşma çerçevesinde anlaşma süresi boyunca her bir ayın saatlik bazdaki her bir uzlaştırmasında satılacak Aktif Enerji miktarı, Ek A'da belirtilen miktar kadardır' hükmü ile sözleşme miktarının belirlendiği;

maddenin devamında, anlaşma miktarlarının, alıcının miktar değişikliği talebinde bulunması ve tarafların anlaşma miktarını değiştirme hususunda karşılıklı mutabakatının sağlanması koşulu ile anlaşma miktarına ait değişikliklerin, ... tarifelerinin Kurula sunulması ve karara bağlanması şartıyla revize edilebileceği; miktar değişikliklerinin ek protokol olarak düzenleneceği. 5. maddesinde de fiyatın, ...

Yönetim Kurulunca belirlenmiş ve EPDK'ca onaylanmış toptan satış tarifesinde yer alan fiyatlar olarak belirlendiği. 31/12/2018 tarihli ek protokolle sözleşme süresinin bir yıl uzatıldığı ve 01/01/2019 saat 00:00- 31/12/2019 saat 24:00 arasında satılacak elektrik miktarının.

29/12/2018 tarih ve 30640 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu Kurul Kararı ile de 01/01/2019 tarihinden itibaren geçerli olacak aktif elektrik enerji toptan satış tarifesinin belirlendiğinin tartışmasız olduğu, bu durumda; davacı şirketin satın alacağı elektrik miktarı sözleşmenin 4. maddesinde;

elektriğin fiyatı da sözleşmenin 5. maddesi dolayısıyla EPDK'ca belli edildiğine göre, sözleşmenin içerdiği belli para, satın alınan elektrik miktarı ile EPDK'ca belirlenen fiyatın çarpılması sonucu bulunabileceğinden, anılan kağıdın belli para içerdiği açık olup, bu tutar üzerinden damga vergisine tabi tutulmasında kanuna aykırılık görülmediği, kaldı ki davacı şirketçe de sözleşmede yer alan bu verilerden hareketle yapılan matematiksel hesaplama ile sözleşme miktarı hesaplanarak, ihtirazi kayıtla beyanda bulunulduğu gerekçesiyle istinaf başvurusunun kabulüne, Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra davanın reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

488 sayılı Damga Vergisi Kanunu uyarınca bir kağıdın nispi damga vergisine tabi tutulabilmesi kağıda bağlanan işlem bedelinin kağıtta açıkça yer alması ya da işlem bedelinin matematiksel olarak hesaplanmasına olanak sağlayan rakamların kağıtta yer alması gerektiği, taraflar asında akdedilen sözleşme ve protokollerin içeriğinde davacı firma tarafından alımı gerçekleştirilecek elektrik enerjisinin miktarının belli olmadığı, imza tarihi itibariyle alımı yapılacak elektriğe uygulanacak birim fiyatının belirlenmediği,

protokolün imza tarihi itibariyle elektrik alım miktarı ile birim fiyatı belirli olmadığından protokolün ihtiva ettiği bedelin matematiksel olarak hesaplanabilir olmadığı, protokolün bedeli belirlenemediğinden damga vergisine tabi olmadığı, damga vergisi yükümlülüğünün olmadığına ilişkin benzer mahiyette yargı kararları olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.