Danıştay 9. Daire E.2023/2654 K.2023/2912

Dava konusu istem: Davacı adına, sahte fatura kullandığından bahisle 2012/Ocak, Şubat, Nisan, Mayıs, Haziran, Temmuz, Ağustos, Eylül, Ekim, Kasım, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istenilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Danıştay Dördüncü Dairesince verilen bozma kararına uyularak; davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davalı idarenin istinaf isteminin kabulüne Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına ve davanın reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Davacı tarafından, tarafları ve konusu aynı olan 2010 yılına ilişkin cezalı tarhiyata karşı açılan davada …Bölge İdare Mahkemesi …Vergi Dava Dairesi'nin E:…, K:…sayılı kararıyla ısrar edildiği, bu karar doğrultusunda davanın kabulüne karar verilmesi gerektiği iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Davacı adına, sahte fatura kullandığından bahisle 2012/Ocak, Şubat, Nisan, Mayıs, Haziran, Temmuz, Ağustos, Eylül, Ekim, Kasım, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen ve tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davada verilen davanın kabulüne ilişkin karar.

Danıştay Dördüncü Dairesi tarafından alt mükellefin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifası içermediği gerekçesiyle bozulmuş, Vergi Dava Dairesi tarafından da bozma kararına uyularak, davalı idare istinaf isteminin kabulü ile davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararlarının Danıştay tarafından bozulması halinde yeniden verilecek kararlara karşı yapılacak temyiz başvuruları, bölge idare mahkemesince bozma esaslarına uyulmuş olup olmadığı yönünden incelenebileceğinden ve olayda Bölge İdare Mahkemesince bozma kararına uyularak karar verildiği anlaşıldığından bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatları yönünden temyiz isteminin kısmen reddine; yeniden incelen dosyada vergi ziyaı cezasına tekerrür hükümlerinin uygulanması bakımından bir değerlendirme yapılamamış olduğu anlaşıldığından,

bu kısım yönünden temyiz isteminin kısmen kabulüne karar verilmesi gerektiği düşünülmüştür.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı adına, sahte fatura kullandığından bahisle 2012/Ocak, Şubat, Nisan, Mayıs, Haziran, Temmuz, Ağustos, Eylül, Ekim, Kasım, Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen ve tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 49'uncu maddesinde, temyiz incelemesi sonunda Danıştay'ın; görev ve yetki dışında bir işe bakılmış olması, hukuka aykırı karar verilmesi veya usul hükümlerine uyulmaması sebeplerinden dolayı incelenen kararı bozacağı, kararı bozulan mahkemenin kendisine gönderilen dosyayı yeniden inceleyerek bozma kararına uyarak karar verebileceği veya bozma kararına uymayarak eski kararında ısrar edebileceği kurala bağlanmıştır. Anılan Kanun'un 50. maddesinin 4. fıkrasında "Danıştayın bozma kararına uyulduğu takdirde , bu kararın temyiz incelemesi, bozma kararına uygunlukla sınırlı olarak yapılır." hükmü bulunmaktadır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Tekerrür" başlıklı 339. Maddesinde de "Vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, vergi ziyaı cezasında cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar, usulsüzlükte cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezası yüzde elli, usulsüzlük cezası yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Şu kadar ki, artırım tutarı kesinleşen cezadan (kesinleşen birden fazla ceza olması durumunda bunlardan tutar itibarıyla en yükseğinden) fazla olamaz.

Birinci fıkrada yer alan beş ve iki yıllık sürelerin hesabında, artırıma esas alınan cezaların kesinleşme tarihi dikkate alınır.” düzenlemesine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Bölge İdare Mahkemesi kararlarının Danıştay tarafından bozulması halinde yeniden verilecek kararlara karşı yapılacak temyiz başvuruları, bölge idare mahkemesince bozma esaslarına uyulmuş olup olmadığı yönünden incelenebilecektir.

Bölge İdare Mahkemesince; bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi bakımından bozma kararına uyularak karar verildiği anlaşıldığından, Dava Dairesinin bu hususa ilişkin hüküm fıkrasına yönelik davacı tarafından ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan kısmına yönelik davacının temyiz istemine gelince; temyize konu kararda tekerrür hükümlerinin uygulanması yönünden değerlendirme yapılmadığı anlaşıldığından, bu kısım bakımından değerlendirme yapılmak üzere kararın bozulması gerekmektedir.