Danıştay 9. Daire E.2023/4889 K.2024/4099

2- (DAVALI) ... Defterdarlığı-... VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU

Davacı adına, yeminli mali müşavirlik tasdik sözleşmesi imzaladığı mükelleflere verilen hizmetlerin bazılarında ve ...

Denetim YMM A.Ş.'ne verilen yeminli mali müşavirlik hizmetlerinin bazılarında hizmet bedellerine fatura düzenlemeyerek elde ettiği hasılatını kayıt ve beyan dışı bıraktığı ve ilişkili kişilere faizsiz para kullandırmak suretiyle transfer fiyatlaması yoluyla örtülü kazanç dağıttığından bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2014 yılı kurumlar vergisi ve kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı, olayda,

davacının yeminli mali müşavirlik hizmeti verdiği mükelleflerle akdettiği YMM tasdik sözleşmeleri ile defterlerine kayıtlı yeminli mali müşavirlik hizmet faturaları karşılaştırılarak vergi dairesi kayıtlarına giren YMM tasdik raporları ile varlığı ortaya konulan hizmetlere ilişkin olarak fatura düzenlemediği; banka hesap hareketleri üzerinden ... Denetim YMM A.Ş.'nden tahsil ettiği tutarın bu şirkete düzenlediği fatura tutarından fazla olduğu, bu fark tutarın ve yine ...

Denetim YMM A.Ş.nin yeminli mali müşavirlik tasdik sözleşmesi imzaladığı bir kısım mükellefin davacının banka hesabına gönderilen tutarların halen davacının uhdesinde bulunan tutarlar olduğu, bu tutarların ...

Denetim YMM A.Ş.'ne verilen hizmetler karşılığı alındığı; davacı şirketin ilişkili kişilere para kullandırdığının banka hesap hareketleri üzerinden belirlendiği, yasal defterlerine yansıtmadığı borç paralar için faiz hesaplamadığı;anlaşıldığından, cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle reddeden ...

Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yönelik davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunu,şirket yetkilisi inceleme sırasında, hesap hareketlerinde görülen paraların şirkete ait olmadığı, bu paraların şirket ortaklarının şahsi mal varlıklarına dahil bulunduğu, bu ortakların başkaca ticari faaliyetler icra ettiği ancak bu faaliyetlere ilişkin para alıp vermelerin şirket hesapları üzerinden yapıldığının ifade edildiği, ayrıca dava ve istinaf dilekçelerinde bu ifadeyi destekleyecek somut örneklerin verildiği,

kaldı ki davacı şirket ortaklarının aile fertlerinden meydana gelmesi yani şirketin aile şirketin niteliğine haiz oluşu da göz önüne alındığında tek hesap üzerinden birçok işlem yapılmasının hayatın olağan akışına aykırı olacağının düşünülemeyeceğini, bu bakımdan, vergi tekniği raporunda yer alan tespitler, davacı şirketin ortaklarına transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında bulunduğunu gösterecek somut nitelikte görülmediğinden,

cezalı tarhiyatın ilişkili kişilere bedelsiz olarak para kullandırmadan kaynaklı kısmında hukuka uyarlık, diğer kısımlarında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle kısmen reddeden kısmen kabul edip Vergi mahkemesi kararının cezalı tarhiyatın ilişkili kişilere faizsiz para kullandırmak suretiyle transfer fiyatlaması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından kaynaklanan kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne, cezalı tarhiyatın ilişkili kişilere faizsiz para kullandırmak suretiyle transfer fiyatlaması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından kaynaklanan kısmının kaldırılmasına hükmeden ...

Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI

DAVACININ İDDİALARI

... Denetim YMM A.Ş.'ne verilen denetim inceleme ve danışmanlık hizmetleri bedellerine fatura düzenlenerek defterlere kaydedilip dönem beyannamelerine intikal ettirildiği, ... Denetim YMM A.Ş.'nin ise aldığı hizmet faturalarını hizmet maliyeti olarak kayıtlarına intikal ettirdiği, ...

Denetim YMM A.Ş.'ne yıl sonu itibariyle 185.505,67.TL tutarında olan borcun gönderilemediği ve borç kaydı olarak kanuni defterlere işlendiği, bu tutarın muhasebe kayıtlarında, mizan ve bilançolarda görülmekteyken gerekli incelemenin yapılmadığı, söz konusu tutarın ... Denetim YMM A.Ş. Tarafından gelir olarak kayıtlarına yazılıp beyan edilerek vergilendirildiği, bu tutarın ... Denetim YMM A.Ş.'nin bilançosunda da alacak olarak kayıtlı olduğu, bu tutarın sonraki dönemlerde ...

Denetim YMM A.Ş.'ne ödenip kayıtlarda gerekli düzeltmenin ve mahsuplaşmanın yapıldığından bu tutarın belgesi düzenlenmemiş hasılat olarak kabulünün yasaya aykırı olduğu, dava dışı şirkette vergilendirilen aynı tutarın bu sefer kendi uhdelerinde vergilendirilmesinin mükerrer vergilendirmeye sebebiyet vereceği, yeminli mali müşavirlik tasdik sözleşmesi imzaladığı mükelleflere verilen hizmetlerin bazılarında hizmet bedelinin tahsil edilmediği, sunulan hizmetin serbest meslek hizmeti elde edilen gelir de serbest meslek kazancı olduğu, dolayısıyla gelirin elde edilmesinde tahsil esasının geçerli olduğu,

Yeminli Mali Müşavirlerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 30. Maddesi uyarınca şirket kurarak mesleki faaliyette bulunulmasının sürdürülen faaliyete ticari faaliyet vasfını kazandırmadığı, bir kısım mükellefe verilen hizmetin gereği meydana gelmediğinden hizmet bedelinin hak edilmediği, bir mükellef yönünden tahsil olunan hizmet bedeline fatura düzenlenmediğinin tutanak aşamasında kabul edildiği iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

DAVALININ İDDİALARI

Davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ve vergi inceleme raporuna göre yapılan işlemlerin hukuka uygun olduğu iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI

Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Olayda,cezalı tarhiyatın dayanağı vergi inceleme raporu ve raporda atıf yapılan vergi tekniği raporunun tetkikinden bir kısım matrah farkının, ... Denetim YMM A.Ş.'ne verilen yeminli mali müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen fatura tutarlarından fazla tutarda tahsilat yapıldığı, bu fark tutarın halen davacının uhdesinde bulunması nedeniyle ... Denetim YMM A.Ş.ne verilmiş hizmetin bedeli olarak değerlendirilen bu fark tutardan ve ...

Denetim YMM A.Ş.'nin yeminli mali müşavirlik tasdik sözleşmesi imzaladığı bazı mükelleflerin hizmet faturası bedellerine ilişkin ödemelerini seri nolu fatura bedeli açıklamasıyla doğrudan davacının banka hesabına ödedikleri, ödenen tutarların halen davacının uhdesinde bulunması nedeniyle ... Denetim YMM A.Ş.ne verilmiş hizmetin bedeli olarak değerlendirilen bu tutarlardan oluştuğu görülmektedir.

Ancak, fatura bedellerinin eleştirilmediği olayda faturalarda yazılı hizmet ifası dışında hizmet verilip ücret alındığı yolunda bir tesbit olmadığı gibi fatura karşılığı ödeme yapan ... Denetim YMM A.Ş. nezdinde karşıt inceleme de yapılmamıştır. Bu durumda, ...

Denetim YMM A.Ş.'ne verilen yeminli mali müşavirlik hizmetlerinin bazılarında hizmet bedeline fatura düzenlemediğinden bahisle bulunan matrah farkına ilişkin olarak vergi incelemesinde olayın gerçek mahiyeti somut delillerle açıklanamamış olup, ödenmesi gerekli verginin doğruluğuda yeterli delillerle kanıtlanamadığından, anılan matrah farkından kaynaklanan cezalı tarhiyatın eksik inceleme sonucu düzenlenen rapora dayandığı anlaşıldığından, davalının temyiz isteminin reddi, davacının temyiz isteminin kısmen kabulü kısmen reddi ile temyize konu kararın, ...

Denetim YMM A.Ş.'ne verilen yeminli mali müşavirlik hizmetlerinin bazılarında hizmet bedeline fatura düzenlemediğinden bahisle bulunan matrah farkına isabet eden cezalı tarhiyata ilişkin kısmının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: