Danıştay 9. Daire E.2023/5866 K.2024/1256

Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2015/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin değişmesi nedeniyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Ocak, Mart dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:...

Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; olayda, dava konusu cezalı tarhiyatlara dayanak alınan... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunda, davacı şirketin, 7143 sayılı kanun kapsamında kurumlar vergisi ve katma değer vergisi yönünden yaptığı matrah artırımlarına ilişkin olarak tahakkuk eden vergilerin ilk taksitlerini vadesinde ödememesi nedeniyle matrah artırım hükümlerinden yararlanma hakkını kaybettiğinden bahisle, 2015 yılına ait hesaplarını incelemeye başlamış ise de, vadesinde ödenmeyen ilk taksitler ile beraber ikinci taksitler 28/02/2019 tarihinde gecikme zamları ile birlikte ödendiğinden,

7159 sayılı Kanun ile 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanuna eklenen geçici 2'nci maddesi gereğince, 7143 sayılı Kanun kapsamında matrah artırımı yaptığı ve 28/12/2018 tarihi itibariyle ödenmesi gereken tutarları süresinde ödemeyerek Kanun hükümlerini ihlal eden borçlulara, ihlale neden olan tutarları 28/02/2019 tarihine kadar geçen süre için geç ödeme zammı ile birlikte ödemeleri halinde Kanun hükümlerinden yeniden yararlanma imkanının sağlandığı da dikkate alındığında,

7143 sayılı Yasa kapsamında matrah artırım hükümlerinden yararlandığının kabulü gerekeceğinden, davacı şirketin 2015 hesap dönemi için 7143 sayılı Bazı Alacakların Yapılandırılmasına İlişkin Kanun'un 5. maddesinin 1. ve 3. fıkraları uyarınca, katma değer vergisi yönünden matrah arttırımında bulunması nedeniyle mezkur döneme ait yasal defter ve belgelerinin incelenemeyeceği halde, yapılan incelemeye dayanılarak devreden katma değer vergisinin azaltılması sonucunda dava konusu dönemlere ilişkin olarak yapılan tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, cezalı tarhiyatların kaldırılmasına karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI

Yapılan işlemlerin hukuka uygun olduğu iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI

Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ

Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE

MADDİ OLAY

Davacı şirket adına, 2015/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin değişmesi nedeniyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Ocak, Mart dönemlerine ilişkin olarak re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT

7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanunun 5.maddesinin, 1.fıkrasında, "Mükellefler, bu fıkrada belirtilen şartlar dâhilinde gelir ve kurumlar vergisi matrahlarını artırarak bu maddede belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, kendileri hakkında artırımda bulunulan yıllar için yıllık gelir ve kurumlar vergisi incelemesi ve bu yıllara ilişkin olarak bu vergi türleri için daha sonra başka bir tarhiyat yapılmaz." hükmü ve 3.fıkrasında, "Mükellefler,

bu fıkrada belirtilen şartlar dâhilinde katma değer vergisini artırarak bu maddede belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmaz." hükmü ile e bendinde, "Artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için,

sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. Sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden yapılan incelemelerde artırım talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez." düzenlemesi yer almaktadır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME

Dosyanın incelenmesinden; davacı şirketin 2015 yılı için kurumlar vergisi ve katma değer vergisi bakımından 7143 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanmak için yapmış olduğu 31/08/2018 tarihli matrah artırımlarına ilişkin olarak tahakkuk eden vergilerin ilk taksidini vadesinde ödemediğinden bahisle 7143 Sayılı Kanunun Bir (1) Seri Numaralı Genel Tebliği'nin "E-Matrah ve Vergi Artırımına İlişkin Ortak Hükümler" başlıklı düzenlemesi gereğince matrah artırımı ihlal edildiğinden bahisle 2015 yılı hesap döneminin kayıt ve beyan dışı bırakılan hasılat yönünden incelenmesi sonucunda 2015/Aralık döneminden sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi

tutarının değiştiği tespitini içeren ... tarih ve ...sayılı vergi inceleme raporu esas alınarak devreden katma değer vergisinin azaltılması sonucu düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu uyarınca 2016/Ocak ve Mart dönemleri için tarhiyat yapıldığı anlaşılmaktadır.

Yukarıdaki yer alan mevzuat hükümleri gereğince, artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklı tutulduğundan sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden tarhiyat yapılabilmesi için artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemesinde yeniden düzenlenen beyan

tablosuna göre katma değer vergisi tarhiyatı önerilebileceği ve buna istinaden cezalı tarhiyat yapılabileceğinden ve olayda da davacı şirket tarafından yapılan matrah arttırımının 2015 yılına ilişkin olduğu, 2015/Aralık döneminden sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi tutarının değiştiği tespitini içeren ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporu esas alınarak devreden katma değer vergisinin azaltılması sonucu düzenlenen... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Ocak ve Mart dönemleri için dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşıldığından,

işin esası incelenmek suretiyle bir karar verilmesi gerekirken, 2015 hesap dönemi için 7143 sayılı Kanun'un 5. maddesinin 1. ve 3. fıkraları uyarınca, katma değer vergisi yönünden matrah arttırımında bulunması nedeniyle mezkur döneme ait yasal defter ve belgelerinin incelenemeyeceği halde, yapılan incelemeye dayanılarak devreden katma değer vergisinin azaltılması sonucunda yapılan tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararına yönelik davalı istinaf istemini reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.